Valoración de las operaciones vinculadas

Páginas:156-158
 
EXTRACTO GRATUITO
El CiErrE FisC al y ContablE dEl E jErCiCio 2015 © aMado Con sultorEs © aM ado ConsultorEs El CiErrE FisC al y ContablE dE l EjErCiCio 201 5
156 157
El día 1 de mayo de 2015 se cobrará los intereses anuales de unas obligaciones
adquiridas por la empresa, que ascienden a 4.800 € a 31 de diciembre de 2014.
Descripción Cargo Abono
Intereses a c/p de valores representativos de deuda 3.200,00
Ingresos de valores representativos de deuda 3.200,00
Y a 1 de mayo de 2015:
Descripción Cargo Abono
Bancos c/c 4.800,00
Intereses a c/p de valores representativos de deuda 3.200,00
Ingresos de valores representativos de deuda 1.600,00
2.9. Valoración de las operaciones vinculadas
Se entiende por valor de mercado aquél que se habría acordado por personas o entidades in-
dependientes en condiciones de libre competencia. Los métodos de determinación del valor de
mercado se hallan definidos en el punto 4 del artículo 18 de la LIS y 17 del RIS. Es importante
significar que una eventual valoración administrativa no puede dar lugar a una renta superior a la
efectivamente derivada de la operación para el conjunto de personas o entidades que la hubieran
realizado; no obstante, y a diferencia de la anterior regulación, sí podrán dar lugar a una mayor
tributación.
Los criterios contables contenidos en la Norma de Registro y Valoración 21ª del Plan General de
Contabilidad son básicamente coincidentes con los fiscales, por cuanto el concepto allí definido
como Valor Razonable no diverge sustancialmente del valor de mercado a efectos fiscales.
Para la determinación del valor de mercado se deberá aplicar alguno de los siguientes métodos:
• Método del precio libre comparado.
• Método del coste incrementado.
• Método del precio de reventa.
Cuando no pueda aplicarse adecuadamente los métodos anteriores, y sólo en ese caso, se po-
drán aplicar los dos métodos siguientes:
• Método de la distribución del resultado.
• Método del margen neto operacional.
A continuación vamos a comentar de forma muy esquemática cada uno de ellos.
Método del precio libre comparado
Es aquel que compara el precio de un bien o servicio entre personas vinculadas, con el precio
de un bien o servicio idéntico o de similares características entre personas independientes en
circunstancias equiparables, efectuando si fuera preciso las correcciones valorativas pertinentes
para obtener la equivalencia o considerar las particularidades de la operación.
Este método es especialmente fiable cuando una empresa independiente vende el mismo produc-
to que es vendido entre empresas vinculadas.
Método del coste incrementado
Es aquel método por el que se añade al coste de adquisición o de producción de un bien o servi-
cio, el margen habitual que aplicaría la entidad vinculada a personas independientes para el mismo
tipo de bienes o servicios o, en su defecto, el que aplicarían entre sí entidades independientes.
Este método puede ser útil cuando se venden productos semiterminados entre dos partes vincu-
ladas.
Precio de reventa
Es aquel método por el que se minora el precio de venta de un bien o servicio en el margen habi-
tual que aplicaría la entidad vinculada a personas independientes para el mismo tipo de bienes o
servicios o, en su defecto, el que aplicarían entre sí entidades independientes. Este método puede
ser útil cuando se aplica a actividades de comercialización.
Método de la distribución del resultado
Tal como se ha comentado en este apartado, la utilización de este método y el que se explicará
a continuación, sólo son aceptables cuando no puedan aplicarse adecuadamente ninguno de los
métodos anteriormente comentados.
Consiste en aplicar a cada entidad vinculada que realice de forma conjunta una o varias opera-
ciones, la parte del resultado común derivado de dicha operación, utilizando un criterio de reparto
similar al que hubieran utilizado partes independientes.
Método del margen neto operacional
Este método consiste en atribuir a las operaciones realizadas con una entidad vinculada, el resul-
tado neto que terceros independientes habrían obtenido en operaciones similares.
Modificaciones en la valoración de las operaciones vinculadas
En el supuesto que de la comprobación administrativa resultase un valor distinto del contabilizado
por el contribuyente, procedería a realizar los ajustes consiguientes que, normalmente, consistirán
en minorar sus gastos o bien incrementar sus ingresos.
En el supuesto en que el ajuste se produzca en una transacción entre una sociedad y sus socios
o partícipes, la diferencia tendrá el siguiente tratamiento:
• Si la diferencia es a favor del Socio: tendrá la consideración de retribución de fondos propios
para la entidad y de participación de beneficios para el socio.

Para continuar leyendo

SOLICITA TU PRUEBA