La tributación en España de las sucesiones en las que intervienen residentes extracomunitarios: un claro ejemplo de legislación judicial

Autor:Carmen Morón Pérez
Cargo:Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Granada
Páginas:135-168
RESUMEN

En el trabajo se analizan, discrepando de ellos, los distintos pronunciamientos judiciales, así como las últimas resoluciones de la DGT que han venido a considerar, sobre la base de la primacía del Derecho europeo, que los ciudadanos que residen fueran de la UE o del EEE tienen derecho a los beneficios fiscales establecidos para el Impuesto de Sucesiones por las Comunidades Autónomas, aun cuando... (ver resumen completo)

 
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Nueva FiscalidadNúmero 4 • Octubre-Diciembre 2019 • ISSN: 1696-0173 • Páginas 135-168 135
Estudios
La tributación en España
de las sucesiones en las que intervienen
residentes extracomunitarios:
un claro ejemplo de legislación judicial
Carmen Morón Pérez
Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario
Universidad de Granada
Fecha de recepción: 06-09-2019
Fecha de aceptación: 07-10-2019
RESUMEN:
En el trabajo se analizan, discrepando de ellos, los distintos pronunciamientos judiciales,
así como las últimas resoluciones de la DGT que han venido a considerar, sobre la base de
la primacía del Derecho europeo, que los ciudadanos que residen fueran de la UE o del
EEE tienen derecho a los beneficios fiscales establecidos para el Impuesto de Sucesiones
por las Comunidades Autónomas, aun cuando la Disposición Adicional 2ª LISD limita
su aplicación a quienes residan en los citados territorios. Ello supone modificar dicho
precepto, asumiendo una función legislativa que no corresponde ni a los Tribunales de
Justicia, ni mucho menos a la Administración.
Palabras clave: Impuesto de Sucesiones; Libre circulación de capitales; Primacía del
Derecho europeo; No residentes.
ABSTRACT:
The paper analyzes the doctrine of the courts and the Administration that considers that
those who reside outside the European Union or the European Economic Area can apply
the benefits of the Spanish Inheritance Tax established by regional communities. In this
way, the provisions of the Law that regulates the aforementioned tax are modified, acting
both the Courts and the Administration as a true legislator.
Key Words: Inheritance tax; Free movement of capital; Pprimacy of European Law;
Non-residents.
Estudios
La tributación en España de las sucesiones en las que intervienen residentes extracomunitarios:
un claro ejemplo de legislación judicial
(Carmen Morón Pérez)
Nueva FiscalidadNúmero 4 • Octubre-Diciembre 2019 • ISSN: 1696-0173 • Páginas 135-168
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SUMARIO: I. Introducción. II. Doctrina del TJUE relativa al gravamen de las sucesiones transfronterizas:
1. Autonomía relativa de los Estados para el gravamen de las sucesiones. 2. El gravamen
de las sucesiones y el principio de libre circulación de capitales. III. Gravamen de las
sucesiones transfronterizas en España: 1. Sujeción a la ley estatal o autonómica. 2. STJUE
de 3 de septiembre de 2014. 3. Modo en el que España llevó a cabo la ejecución de la
STJUE de 3 de septiembre de 2014. 4. La D.A. 2º LISD mantiene la infracción de la libre
circulación de capitales en determinados supuestos. IV. Análisis de la doctrina de la
Audiencia Nacional sobre la tributación en el ISD español cuando interviene un sujeto
residente fuera de la UE.: 1. La discriminación entre residentes y no residentes en casos
de adquisiciones mortis causa constituye una restricción de la libertad de movimientos
de capitales. 2. El art. 63 TFUE goza de efecto directo también en las relaciones entre los
Estados miembros y terceros países. 3. La primacía del Derecho europeo y su efecto
vinculante obligan a aplicar la DA 2º de la ley 29/87 a los contribuyentes residentes
fuera de UE o el EEE. 4. Las liquidaciones firmes que no hayan aplicado la normativa
autonómica a los no residentes tienen encaje en el art. 217 LGT. V. Doctrina del TS sobre
la responsabilidad patrimonial del estado legislador en sucesiones transfronterizas
donde interviene un sujeto residente fuera de la UE. VI. Cambio de criterio de la
Dirección General de Tributos. VII. Estado actual de la cuestión. VIII. Conclusiones.
Bibliografía citada.
I. INTRODUCCIÓN
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La tributación en España de las sucesiones en las que intervienen residentes extracomunitarios:
un claro ejemplo de legislación judicial
(Carmen Morón Pérez)
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es respetuoso con el ordenamiento comunitario 
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