Tratamiento fiscal de los beneficios fiscales derivados de quitas, esperas, conversiones y homologaciones
| Autor | David López Pombo |
| Páginas | 56-63 |
Actualidad Jurídica Uría Menéndez / ISSN: 2174-0828 / 45-2017 / 56-63
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INTRODUCCIÓN
En estos últimos años, la necesar ia reorganización
de la deuda empresa rial e n un context o de crisis
económi ca y financi era ha supu esto q ue muchas
socied ades españo las hayan tenido que negoc iar
con sus acreedores operaci ones de quita y espera
de sus deudas . Estas oper aciones se ha n realizado
tanto en el seno concu rsal como extrac oncurs al,
con e l fin de garan tizar la viabil idad y orga niza-
ción empre sarial de estas sociedades para futuros
ejercicios.
Adicionalme nte, y c on el mismo objet o, han s ido
comunes las operacio nes de «capitalizaci ón» de la
deuda de las empresas. Su finalidad es distinta en
función de la vinculación entre acreedor y deudor:
en deudas entre partes no vinculadas, los aumentos
de capital por compensación de crédito han servido
para que las empresas deudoras reduzcan sus pasi-
vos a cambio de dar entrada a sus acreedores en su
capital; en las deudas entre empresas de un mismo
grupo (principalmente, en grupos internacionales),
esta s opera ciones han pe rmitido re organiza r l a
estructura financiera de sus filiales en España.
En este entorno, el l egislador españ ol modificó y
moderniz ó sustan cialmente la no rmativa concur-
sal, media nte una batería de medidas legislativ as.
En primer luga r, m ediant e e l Rea l Dec reto -ley
4/20 14, d e 7 de marz o, po r el que se adop tan
medidas urgentes en materia de refinanciació n y
ree str uctura ción de d euda empre sar ial ( «RDL
4/2014»), y el R eal Decreto-ley 1 1/2014, de 5 de
septiembre, de medidas urgentes en materia con-
cursal («R DL 11/201 4»); en s egundo lugar, a tra-
urgentes en materia concursal, que, si bien mantie-
ne fund amenta lment e la s no vedad es del RDL
11/2014, c ontiene c ambios adi cionales de la nor-
mativa concursal.
El tratamie nto fiscal de est as ope raci ones en el
Impuesto sobre Sociedades («IS») y en el Impuesto
sobre Transmisiones Patr imoniales y Actos Jurídi-
cos Docume ntad os («I TPAJD») fue modifi cado
también en virtud de estas normas: mediante estas
medidas, la tributación de las operaciones de reor-
ganiz ación d e la d euda de las empresa s es, con
carácter general, más eficiente.
Este artículo no tiene como objeto repasar las di s-
tintas novedades establecidas en la normativa con-
cursal, sino analizar cómo se reflejan por las empre-
sas deudo ras la s ope racione s de quita, espe ra,
capitalización y homologación de sus deudas desde
una óptic a tri butari a. En part icular, cuál es e l
impacto e n el IS y en imposición indirect a, sobre
todo en el ITPAJD, de este tip o de op eraciones .
Todo lo a nterior a la luz de una normativa cam-
TRATAMIENTO FISCAL DE LOS BENEFICIOS FISCALES DERIVADOS DE QUITAS,
ESPERAS, CONVERSIONES Y HOMOLOGACIONES
Análisis del tratamiento fiscal aplicable a las quitas,
esperas, homologaciones y «capitalizaciones» de
deudas en empresas deudoras residentes en
España
Este artículo expone, desde un punto de vista tributario, las principa-
les implicaciones para las sociedades deudoras de las operaciones de
restructuración de sus deudas con terceros: esto es, las quitas, esperas
y homologaciones, incluyendo los aumentos de capital por compensa-
ción de tales deudas.
El estudio se centra principalmente en los efectos en el Impuesto sobre
Sociedades de estas operaciones, y se revisa también su tratamiento
contable y su tributación indirecta en España.
Tax analysis of write-offs, waits, homologations
and «capitalizations» of debts incurred by Spanish
resident entities
This paper sets out, from a Spanish tax standpoint, the main implica-
tions for corporations of their debts restructuring transactions: that
is, write-offs, waits and homologations, including the share capital
increases against the compensation of such debts.
The article is mainly focused on the corporate income tax effects of
these transactions, along with their accounting treatment and value
added tax, transfer tax and stamp duty implications in Spain.
PALABRAS CLAVE
Impuesto sobre Sociedades, Procedimientos concursales, Conta-
bilidad, Impuesto sobre Transmisiones y Actos Jurídicos Docu-
mentados, Quita, Capitalización.
KEY WORDS
Corporate income tax, Insolvency proceedings, Accounting, Trans
-
fer tax and stamp duty, Waiver, Capitalization.
Fecha de recepción: 30-1-2017
Fecha de aceptación: 15-2-2017
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