Solución del caso práctico

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3. La empresa ha decidido aplicar la minoración de la base imponible prevista en el artículo 105
de la LIS para las empresas de reducida dimensión (Artículo 101 de la LIS).
5.2. Solución del caso práctico
5.2.1. Consecuencias de las operaciones realizadas: ajustes a realizar
en el resultado contable y diferencias permanentes y temporarias a
considerar
1. Conjuntamente con la no deducibilidad ya introducida en el año 2013 (Ley 16/2013) en re-
lación con los correspondientes a valores representativos del capital o fondos propios de
entidades, se establece como novedad en el artículo 13.2 de la LIS, la no deducibilidad de
cualquier tipo de deterioro de activos, con la excepción de las existencias y de los créditos y
partidas a cobrar. Así, la nueva LIS establece como novedad la no deducibilidad de las pérdi-
das por deterioro de los valores representativos de deuda, así como también del inmovilizado
material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangibles, incluido el fondo de comercio.
No obstante, del redactado de la norma se desprende claramente que cuando se trate de
valoración de carteras de negociación (instrumentos financieros mantenidos para negociar a
valor razonable), las diferencias, tanto negativas como positivas, sí que siguen afectando a
la base imponible. Por tanto, como sea que la cartera de negociación de la sociedad se halla
formada por acciones cotizadas de Telefónica clasificadas como activos financieros mante-
nidos para negociar, la pérdida experimentada por la cartera durante el ejercicio por 85.000
euros sí es fiscalmente deducible.
En cambio, por lo que se refiere a las participaciones en la sociedad no cotizada clasificada en
la categoría de instrumentos financieros “al coste”, las valoraciones posteriores se han de rea-
lizar, contablemente, también al coste debiéndose reflejar, en su caso, las correspondientes
pérdidas por deterioro que, desde 2013, como hemos indicado, no son fiscalmente deduci-
bles. Ello supondrá un ajuste positivo en el resultado contable, por diferencia permanente, de
7.000 euros que es el importe de las pérdidas por deterioro dotadas contablemente en 2015
correspondientes a dichos títulos.
2. Las subvenciones en capital deben imputarse al resultado del ejercicio al mismo ritmo que se
imputan las amortizaciones de estos, empezando a reconocerse éstas en el momento en que
el bien esté en condiciones de uso.
Debe minorarse el RCAI en 500.000,00 € (ajuste contable negativo).
3. Por lo que se refiere a los gastos calificados como excepcionales:
a) Las sanciones no se consideran gasto deducible. Por tanto, el recargo de apremio no será
gasto deducible.
b) Por lo que se refiere a los intereses cargados por la Administración hemos de considerar
que de acuerdo con el art. 15.f) de la LIS, desde 1 de enero de 2015, no tendrán la consi-
deración de gastos fiscalmente deducibles los derivados de actuaciones contrarias al or-
denamiento jurídico. De hecho era un criterio que ya se había mantenido por los tribunales,
incluso por el TS en sentencia de 25 de febrero de 2010. Con referencia, precisamente, a
los intereses de demora. Aunque suponemos que la escueta redacción del art. 15 f) de la
LIS dará lugar a dudas e interpretaciones, consideraremos los intereses en cuestión no son
gasto deducible.
c) Las pérdidas por siniestro se consideran gasto deducible. Paralelamente, en supuesto de
que los bienes estén asegurados, al devengarse el reconocimiento de la correspondiente
compensación de la aseguradora, se considerará ingreso computable por el importe reco-
nocido, no antes (principios de prudencia y del devengo).
Por tanto, la sanción en concepto de recargo de apremio, generará una diferencia permanente
positiva de 15.000,00 € que aumentará la Base Imponible. Igualmente sucederá con los inte-
reses de demora, en este caso por un importe de 3.000,00 €.
4. Los socios pueden prestar servicios a la empresa siempre que:
a) No se puedan considerar labores de gestión ni de control como administradores ni repre-
sentantes de los accionistas.
b) Deben reconocerse a precio de mercado.
c) Deben cumplir las obligaciones de información como operación vinculada.
Artículo 18. Operaciones vinculadas. Redacción según Ley 27/2014, de 27 de noviembre.
1. Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su
valor de mercado. Se entenderá por valor normal de mercado aquel que se habría acordado
por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.
No afecta al RCAI siempre que cumpla los requisitos de precio de mercado, ni tampoco
provocará una diferencia permanente o temporaria. En caso contrario debería realizarse un
ajuste bilateral en las bases imponibles de ambos, socio y sociedad, por la diferencia entre el
valor contable y el de mercado. Además cabe considerar que el propio art. 18 establece en
su punto 3 la obligatoriedad para las personas o entidades vinculadas, con objeto de justificar
que las operaciones efectuadas se han valorado por su valor de mercado, de mantener a
disposición de la Administración tributaria, de acuerdo con principios de proporcionalidad y
suficiencia, la documentación específica que se establezca reglamentariamente.
Dicha documentación tendrá un contenido simplificado, con excepción de determinadas ope-
raciones, en relación con las personas o entidades vinculadas cuyo importe neto de la cifra
de negocios, definido en los términos establecidos en el art. 101 de la LIS, sea inferior a 45
millones de euros.
5. Se considera gasto deducible, sin perjuicio de que se reconozca la parte que en su caso co-
rresponda como remuneración en especie del director, debiendo practicarse en este caso, el
correspondiente ingreso a cuenta del IRPF.
Tampoco afectará al RCAI ni provocará diferencia permanente o temporaria.
6. Al tener una vida útil superior a 8 años le aplicaremos el coeficiente de 2,5, por lo que la amor-
tización del primer año será de 25.000,00 €.
Artículo 12. Correcciones de valor: amortizaciones. Redacción según Ley 27/2014, de 27 de
noviembre.

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