Revisión de la responsabilidad civil contractual y extracontractual del auditor de cuentas a la luz de la jurisprudencia y de las novedades normativas: el nexo causal entre la acción ilícita y el daño
| Autor | Carmen Muñoz Delgado |
| Cargo | Profesora Asociada Doctora de Derecho mercantil UNED. Equipo de coordinación y secretaría académica del Programa de Doctorado en Derecho y Ciencias Sociales |
| Páginas | 3382-3401 |
3382 Revista Crítica de Derecho Inmobiliario, N.º 770, págs. 3382 a 3401
1.6. Responsabilidad civil
Revisión de la responsabilidad civil contractual
y extracontractual del auditor de cuentas a la
luz de la jurisprudencia y de las novedades
normativas: el nexo causal entre la acción ilícita
y el daño
Review of contractual and non-contractual
civil liability of the auditor in the light of
jurisprudence and normative novelties: the
causation between the unlawful action and the
damage
por
CARMEN MUÑOZ DELGADO
Profesora Asociada Doctora de Derecho mercantil UNED
Equipo de coordinación y secretaría académica del Programa de Doctorado
en Derecho y Ciencias Sociales
RESUMEN: La responsabilidad del auditor de cuentas se rige por las reglas
generales de la responsabilidad civil, si bien su imputación viene marcada, prin-
cipalmente, por la relación de causalidad entre la conducta del auditor y el daño
producido como consecuencia de esta. El auditor debe prestar su servicio no solo
de acuerdo con el contenido del contrato suscrito con la entidad a auditar, sino
también sometido a las obligaciones y deberes legales y reglamentarios fijados
para el ejercicio de su actividad. El Tribunal Supremo en sus resoluciones centra
su interés en estos aspectos para precisar cuándo es exigible a los auditores el
resarcimiento de daños y perjuicios a la entidad auditada o a terceros.
ABSTRACT: The auditor responsibility is regulated by the general rules of civil
liability, although its imputation comes principally marked by the cause-and-effect
relationship between the auditor’s conduct and the damaged that might produce. The
auditor must provide his service not only according to the contents of the contract
signed with the entity to be audited, but also according to the legal and regulatory
obligations established for the exercise of his activity. The Supreme Court resolu-
tions focus their interest on these aspects in order to determine in which cases the
compensation of damages by the auditor is enforceable.
PALABRAS CLAVES: Auditoría de cuentas. Auditor. Responsabilidad civil.
Nexo causal. Contrato de auditoría. Lex artis. Diligencia. Informe de auditoría.
Revista Crítica de Derecho Inmobiliario, N.º 770, págs. 3382 a 3401 3383
Revisión de la responsabilidad civil contractual y extracontractual del auditor de cuentas…
KEYS WORDS: Audit of accounts. Auditor. Responsibility. Causation. Audit
contract. Lex artis. Dilegence. Audit report.
SUMARIO: I. REFLEXIONES INTRODUCTORIAS: LA RECIENTE STS DE
21 de septiembre de 2018.—II. EL SISTEMA JURÍDICO DE LA RESPONSABILI-
DAD CIVIL DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS: 1. ANTECEDENTES DE LA REGULACIÓN
DE LA RESPONSABILIDAD CIVIL DE LOS AUDITORES DE CUENTAS: DELIMITACIÓN DEL ÁMBITO DE
APLICACIÓN. 2. DE LA RESPONSABILIDAD DIRECTA, SOLIDARIA E ILIMITADA A LA RESPONSABILIDAD
LIMITADA A LOS DAÑOS Y PERJUICIOS CAUSADOS POR EL INCUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIO-
NES: A) Requisitos necesarios para la imputación de la responsabilidad civil al
auditor: el comportamiento del auditor y la existencia de daños y perjuicios. B) La
relación de causalidad entre la acción u omisión y el daño producido. Tratamiento
jurisprudencial: desde las SSTS, 1.ª, de 9 de octubre de y 14 de octubre de 2008
a la STS, 1.ª, de 21 de septiembre de 2018. III. CONDUCTA DETERMINANTE
DE LA IMPUTACIÓN DE RESPONSABILIDAD AL AUDITOR: 1. ALCANCE DE LA
ACTIVIDAD DE AUDITORÍA: EL PRINCIPIO DE INTERÉS PÚBLICO. 2. CONDUCTAS DETERMINANTES
DE LA RESPONSABILIDAD: LAS NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA: A) Derivadas de las obli-
gaciones asumidas en el contrato de auditoría. B) Derivadas del cumplimiento de
las normas rectoras de la actividad de auditoría: la diligencia debida. C) Derivadas
de la emisión del informe de auditoría.—IV. CONCLUSIONES.—V. BIBLIOGRA-
FÍA.—VI. ÍNDICE JURISPRUDENCIAL
I. REFLEXIONES INTRODUCTORIAS: LA RECIENTE STS, 1.ª, DE 21 DE
SEPTIEMBRE DE 2018
vuelve a incidir sobre un tema de gran relevancia: la responsabilidad civil del
auditor de cuentas y la necesaria concurrencia del nexo causal entre la acción
ilícita y el daño. Destaca en esta relación, habida cuenta de su transcendencia,
la configuración de la actividad de auditoría, al ser base y fundamento de la
determinación de la regularidad o licitud de la actuación del auditor.
El artículo 1.2 de la Ley de Auditoría de Cuentas determina que el auditor
de cuentas tiene como labor principal «la actividad consistente en la revisión y
verificación de las cuentas anuales, así como de otros estados financieros o do-
cumentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de información
financiera que resulte de aplicación, siempre que dicha actividad tenga por objeto
la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda
tener efectos frente a terceros».
Hay que partir, pues, de la distinción de dos rasgos importantes en la acti-
vidad del auditor. Por un lado, la verificación, consistente en constatar que la
información y documentación contable ofrecidas por los administradores respon-
den a los principios generales de contabilidad y a las normas de auditoría y que
debe llevarse a cabo dentro del marco del contrato de auditoría. Y, por otro, la
emisión de un informe de auditoría, documento mercantil con efectos frente a
terceros y que, por ende, transciende del ámbito contractual.
Por ello, sin dejar al margen otras posibles responsabilidades como la pe-
nal o la administrativa1, la responsabilidad del auditor es, principalmente civil,
contractual o extracontractual, dependiendo del ámbito y consecuencias de su
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