La determinación del resultado contable. Aspectos clave en la aplicación del Plan General de Contabilidad en el cierre del ejercicio 2010

Autor:Sr. Carlos Marín Lama.- Sr. Juan Pedro Rodríguez Blanco. - Sr. Carlos García Inocencio. - Sr. Joan Pallerola Comamala. - Sr. Ferrán Rodríguez García.
Páginas:47-211
RESUMEN

2.1. Introducción. - 2.1.1. La determinación del resultado contable y su interrelación con la base imponible del IS. - A. Diferencias permanentes y diferencias temporarias. - A.1. Diferencias permanentes. - A.2. Diferencias temporarias. - 2.2. Activo no corriente. Valoración del inmovilizado material, de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible. - 2.2.1. Inmovilizado material. - 2.2.2. Inversiones inmobiliarias. - 2.2.3. Inmovilizado intangible. - 2.2.4. Arrendamientos. - A. Clasificación de los arrendamientos. - A.1. Arrendamiento financiero. - A.1.1. Contabilización por el arrendatario. - A.1.2. Contabilización por el arrendador. - A.2. Arrendamiento operativo. - A.3. Venta con arrendamiento financiero posterior. - A.4. Arrendamientos de terrenos y edificios. - 2.2.5. Activos no corrientes y grupos de elementos mantenidos para la venta. - A. Grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta. - 2.2.6. Actualización de balances. - 2.2.7. Gastos de establecimiento y de proyección extra anual. - 2.2.8. Amortizaciones. - A. Deterioro de Valor. - A.1. Deterioro de valor de un elemento individual. - A.2. Deterioro de valor de la unidad generadora de efectivo. - 2.2.9. Información en la memoria. - 2.2.10. Ejemplos. - Ejemplo 1. - Ejemplo 2. - Ejemplo 3. - Ejemplo 4. - Ejemplo 5. - Ejemplo 6. - Ejemplo 7. - 2.3. Existencias, ingresos y gastos. Subvenciones. - 2.3.1. Valoración contable de las existencias. - 2.3.2. Registro y valoración de los ingresos y gastos Ingresos. - 2.3.3. Registro de... (ver resumen completo)

 
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2.1. Introducción
2.1.1. La determinación del resultado contable y su interrelación con la base imponible del IS

La normativa contable española adopta el enfoque del mantenimiento del capital al definir, en el marco conceptual del PGC, el resultado como el aumento o disminución del patrimonio neto del ejercicio.

La Norma de Registro Valoración 13ª del PGC recoge el tratamiento contable del Impuesto sobre beneficios.

    "Los impuestos sobre el beneficio a los que se refiere esta norma son aquellos impuestos directos, ya sean nacionales o extranjeros, que se liquidan a partir de un resultado empresarial calculado de acuerdo con las normas fiscales que sean de aplicación.

    Cuando dicho cálculo no se realice en función de las transacciones económicas reales, sino mediante la utilización de signos, índices y módulos objetivos, no se aplicará la parte de esta norma que corresponda al impuesto diferido, sin perjuicio de que cuando estos procedimientos se apliquen sólo parcialmente en el cálculo del impuesto o en la determinación de las rentas, puedan surgir activos o pasivos por impuesto diferido".

La propia norma nos referencia a la legislación fiscal al exponer que la liquidación del impuesto se realiza a partir de un resultado empresarial calculado de acuerdo con las normas fiscales que sean de aplicación.

La normativa fiscal se refiere al concepto de impuesto sobre beneficios como a un impuesto directo y de naturaleza personal que grava el resultado obtenido por la sociedad dentro del periodo impositivo que normalmente coincide con el año natural.

Se regula básicamente en el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades; en él se resalta el hecho de que el impuesto sobre beneficios se liquida a partir de un resultado calculado según la normativa fiscal y que, por tanto, no tiene por que coincidir necesariamente con el resultado que luzca en la cuenta de pérdidas y ganancias de la entidad.

Asimismo, se destaca la estrecha conexión entre contabilidad y fiscalidad al...

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