El régimen contable para microempresas

Páginas:299-301
 
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El CiErrE FisC al y ContablE dEl E jErCiCio 2015 © aMado Con sultorEs © aM ado ConsultorEs El CiErrE FisC al y ContablE dE l EjErCiCio 201 5
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a) Liquidación Tributaria:
Resultado contable antes de impuestos: - 2.000,00
+/- Diferencias permanentes: + 1.000,00
--------------------
Resultado Contable Ajustado: - 1.000,00
+/- Diferencias Temporales: + 5.000,00 (diferencia deducible)
- 2.000,00 (diferencia imponible)
Base Imponible previa: + 2.000,00
Bases Imponibles Negativas
de ejercicios anteriores: - 1.500,00
--------------------
Base Imponible: + 500,00
Cuota Íntegra (28 %): + 140,00
Deducciones y Bonificaciones: - 90,00
--------------------
Cuota líquida: +50,00
Retenciones y pagos a cuenta: - 50,00
--------------------
Cuota diferencial a ingresar: 0,00
Previamente a la contabilización del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2015, debemos
ajustar el crédito impositivo derivado de la base imponible negativa del ejercicio 2008 (contabiliza-
do al tipo del 30 %), al nuevo tipo de gravamen general para 2015 (28 %).
Cuenta Descripción Cargo Abono
633 Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios
1.500 x (0,30 – 0,28)
30
4745 Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio 2008 30
El importe contabilizado en la cuenta 633 por la reducción del crédito impositivo supone disminuir
el resultado contable del ejercicio y no debe ser tenido en cuenta para la contabilización del Im-
puesto sobre Sociedades del ejercicio 2015.
Los asientos para contabilizar el Impuesto sobre Sociedades devengado en el ejercicio 2015 se-
rán:
• Por el impuesto corriente:
Cuenta Descripción Cargo Abono
6300 Impuesto corriente 50,00
473 H. Pública, retenciones y pagos a cuenta 50,00
• Por el impuesto diferido:
Cuenta Descripción Cargo Abono
4740 Activos por diferencias temporarias deducibles
(5.000 x 0,28)
1.400,00
6301 Impuesto diferido 420,00
479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (2.000 x 0,28) 560,00
4745 Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio 2005 (1.500 x 0,28) 420,00
En este ejemplo, al resultar el impuesto devengado negativo, derivado del efecto conjunto de las
dos cuentas 6300 y 6301 debe regularizarse por lo tanto como un gasto la cuenta 6300 y como un
ingreso la 6301, para obtener el resultado contable del ejercicio después de impuestos que será:
- 2.000 + 420 - 50 - 30 = - 1.660 €
Hemos tenido en cuenta también para calcular el resultado contable del ejercicio después de im-
puestos, el importe contabilizado en la cuenta 633 por el ajuste del crédito impositivo derivado de
la base imponible negativa al nuevo tipo de gravamen general y transitorio del 2015.
3.4. El régimen contable para microempresas
3.4.1. Ámbito subjetivo de aplicación
El PGC para PYMES aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 noviembre, supone el desarro-
llo de las normas contables con el fin de que las pequeñas y medianas empresas cuenten con un
Plan contable completo y específico, que presenta la misma estructura que el PGC y que tiene el
carácter de voluntario.
El objetivo fundamental es la simplificación de determinados aspectos por las características de
las empresas a las que va dirigido.
Las principales diferencias respecto al PGC lo encontramos en la segunda parte del PGC PYMES,
normas de registro y valoración para pequeñas y medianas empresas, donde se han eliminado las
normas relativas a ciertas operaciones que se han considerado como de escasa realización por
estas empresas (Fondo de comercio, determinadas normas relativas a instrumentos financieros,
combinaciones de negocio y operaciones de fusión, escisión y aportaciones no dinerarias de un
negocio entre empresas del grupo).
Asimismo, se han simplificado algunos de los criterios de registro y valoración contenidos en el
Plan General de Contabilidad, fundamentalmente relacionados con los instrumentos financieros
eliminado determinadas categorías de activos financieros y se ha suprimido el criterio de valora-
ción a valor razonable con imputación directa de los cambios de valor a patrimonio neto, esta-
blecida para los activos financieros disponibles para la venta en el Plan General de Contabilidad,
así como la posibilidad de designar a inicio activos y pasivos a valor razonable con cambios en la
cuenta de pérdidas y ganancias.

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