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- El Régimen de las Operaciones Vinculadas. Sujetos Afectados por la Vinculación. Métodos de Valoración de las Operaciones Vinculadas. Contratos de Prestación de Servicios. Acuerdos de Reparto de Costes. Acuerdos Previos de Valoración. El Ajuste Secundario. Comprobación Del Valor en las Operaciones Vinculadas. El Régimen Sancionador
El régimen de las operaciones vinculadas. Introducción
Autor | Eduardo Berché Moreno |
Cargo del Autor | Catedrático de Derecho Financiero y Tributario, Facultad de Derecho de ESADE-URL |
Páginas | 709-711 |
Page 709
La regulación actual del régimen de las operaciones vinculadas contenida en el artículo 16 del TRLIS tiene su origen en el principio de libre competencia o principio at arm’s length al que se refiere el artículo 9 del Modelo de Convenio de la OCDE para evitar la doble imposición al que se sujetan la totalidad de los convenios para evitar la
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doble imposición suscritos por el Estado español y los más de 2.500 convenios internacionales referido a las empresas asociadas que señala:
1. Cuando:
-
una empresa de un Estado contratante participe directa o indirectamente en la dirección, el control o el capital de una empresa de otro Estado contratante, o
-
unas mismas personas participen directa o indirectamente en la dirección, el control o el capital de una empresa de un Estado contratante y de una empresa del otro Estado contratante, y, en uno y otro caso, las dos empresas estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas por empresas independientes, las utilidades que habrían sido obtenidas por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en las utilidades de esa empresa y someterse a imposición en consecuencia. Cuando un Estado contratante incluya en las utilidades de una empresa de ese Estado -y, en consecuencia, grave- las de una empresa del otro Estado que ya han sido gravadas en ese segundo Estado, y estas utilidades así incluidas son las que habrían sido realizadas por la empresa del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las acordadas entre empresas independientes, ese otro Estado practicará el ajuste correspondiente en la cuantía del impuesto que ha percibido sobre esas utilidades. Para determinar dicho ajuste se tendrán en cuenta las demás disposiciones del Convenio y las autoridades competentes de los Estados contratantes se consultarán en caso necesario.
En efecto, el principio de plena competencia es la norma internacional sobre precios de transferencia acordada por los países miembros de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico utilizada a efectos fiscales por los grupos multinacionales y las Administraciones Tributarias en cuanto a la valoración de las opera-ciones que se realizan entre entidades asociadas en los términos que señala el artículo 9 del...
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- El régimen de las operaciones vinculadas. Sujetos afectados por la vinculación. Métodos de valoración de las operaciones vinculadas. Contratos de prestación de servicios. Acuerdos de reparto de costes. Acuerdos previos de valoración. El ajuste secundario. Comprobación del valor en las operaciones vinculadas. El régimen sancionador
- El régimen de las operaciones vinculadas. Introducción
- Antecedentes y regulación actual
- La valoración de las operaciones vinculadas. El análisis de comparabilidad
- Supuestos de vinculación
- Los métodos de valoración
- Los servicios prestados entre entidades vinculadas
- Requisitos para los Acuerdos de reparto de costes
- Los Acuerdos previos de valoración (APA)
- La calificación de la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor convenido. El denominado ajuste secundario
- La comprobación del valor normal de mercado
- Régimen Sancionador
- Contenido de la obligación de documentación de las operaciones vinculadas del TRLIS y del Reglamento
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