Las Periodificaciones

Páginas:153-156
 
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El CiErrE FisC al y ContablE dEl E jErCiCio 2015 © aMado Con sultorEs © aM ado ConsultorEs El CiErrE FisC al y ContablE dE l EjErCiCio 201 5
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Alcance y regla general: dicha norma resulta de aplicación a las operaciones realizadas entre em-
presas del mismo grupo, tal y como éstas quedan definidas en la norma 13.ª de elaboración de
las cuentas anuales.
Las operaciones entre empresas del mismo grupo, con independencia del grado de vinculación
entre las empresas del grupo participantes, se contabilizarán de acuerdo con las normas genera-
les.
En consecuencia, con carácter general, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado siguiente, los
elementos objeto de la transacción se contabilizarán en el momento inicial por su valor razonable.
En su caso, si el precio acordado en una operación difiriese de su valor razonable, la diferencia
deberá registrarse atendiendo a la realidad económica de la operación. La valoración posterior se
realizará de acuerdo con lo previsto en las correspondientes normas.
Normas particulares:
• Aportaciones no dinerarias de un negocio
En las aportaciones no dinerarias a una empresa del grupo en las que el objeto sea un negocio,
según se define en la norma sobre combinaciones de negocios, la inversión en el patrimonio
en el aportante se valorará por el valor contable de los elementos patrimoniales que integren el
negocio.
• Operaciones de fusión, escisión y aportación no dineraria de un negocio
En las operaciones de fusión, escisión y aportación no dineraria en las que el objeto sea un
negocio, según se define en la norma sobre combinaciones de negocios, se seguirán los si-
guientes criterios:
En las operaciones entre empresas del grupo en las que intervenga la empresa dominante del
mismo o la dominante de un subgrupo y su dependiente, directa o indirectamente, los elemen-
tos constitutivos del negocio adquirido se valorarán por el importe que correspondería a los mis-
mos, una vez realizada la operación, en las cuentas anuales consolidadas del grupo o subgrupo
según las Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas, que desarrollan
En el caso de operaciones entre otras empresas del grupo, los elementos patrimoniales del ne-
gocio se valorarán según los valores contables existentes antes de la operación en las cuentas
anuales individuales.
La diferencia que pudiera ponerse de manifiesto en el registro contable por la aplicación de los
criterios anteriores, se registrará en una partida de reservas.
A los efectos de lo dispuesto en esta norma, no se considerará que las participaciones en el
patrimonio neto de otras empresas constituyen en sí mismas un negocio.
2.7.5. Ejemplos
Las empresas A y B han decidido fusionarse en fecha 30-06-2013. A dicha fecha se ha producido
el registro de los activos adquiridos así como de los pasivos que se asumen. La totalidad de los
elementos han sido valorados de forma fiables con excepción de las instalaciones cuya valoración
definitiva no fue posible en el momento de la fusión.
En el momento de la adquisición dichas instalaciones fueron valoradas por 900 y en marzo de
2015 se dispone de la valoración final por importe de 1.100. Se estima una vida útil de diez años
y una amortización lineal.
Contabilizaremos los ajustes a realizar en 2015 teniendo en cuenta que se contabilizó un fondo de
comercio de 300.
Descripción Cargo Abono
Instalaciones 200
Fondo de comercio 200
Amortización del ejercicio anterior: 900/10*50% = 45
Importe dotado: 1.100/10*50% = 55
Importe corregido: 55-45 = 10
Diferencia a corregir:
Descripción Cargo Abono
Reservas voluntarias 10
Amortización acumulada Inmovilizado Material 10
2.8. Las Periodificaciones
2.8.1. Introducción
De acuerdo con el principio de devengo, los efectos de las transacciones o hechos económicos
se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los
gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su
cobro.
Como consecuencia de dicho principio, determinados ajustes deben practicarse, siendo los más
frecuentes:
• Contabilización de ingresos o gastos en función de la corriente monetaria, pero cuyo devengo
corresponde total o parcialmente a otro ejercicio.
• Ingresos o gastos devengados en el ejercicio pero no contabilizados, en cuyo caso es preciso
realizar la contabilización de los mismos.
2.8.2. Regulación contable
El Plan General de Contabilidad recoge dos tipos de ajustes por periodificación:

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