Introducción

Páginas:317-318
 
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Capítulo 4
Cuota íntegra. Deducciones de la
cuota
4.1. Introducción
Habiéndose calculado la cuota tributaria íntegra de la autoliquidación del Impuesto sobre Socie-
dades (IS) mediante la aplicación del tipo de gravamen correspondiente a la base imponible, el su-
jeto pasivo debe determinar ahora su cuota tributaria líquida aplicando, en su caso, la deducción
para evitar la doble imposición internacional (la deducción para evitar la doble imposición interna
ha sido suprimida), así como, en su caso, las deducciones para incentivar la realización de deter-
minadas actividades que correspondan según la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto
sobre Sociedades(BOE 28-11-2014), la nueva ley del impuesto, (en adelante, LIS), vigente en el
período impositivo desde el 1 de enero de 2015.
La nueva LIS sustituye a la anterior normativa reguladora del IS, el Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo
(TRLIS), el cual queda derogado.
Siendo esto así, conviene advertir que la cuota íntegra no indica el importe a ingresar por el con-
tribuyente o a devolver por la Hacienda Pública. Se trata de una simple fase de las varias que
componen el proceso de declaración-liquidación del impuesto. En efecto. La cuota íntegra deter-
minada puede disminuir por la aplicación de las distintas deducciones y bonificaciones previstas
por la ley, implicando que la imposición efectiva de muchos sujetos pasivos sea finalmente menor
al tipo de gravamen general. Se produciría así una separación entre el tipo meramente nominal y
el tipo realmente efectivo del IS.
En consecuencia, la carga fiscal soportada finalmente por el IS por una entidad puede resultar
muy inferior al tipo nominal de gravamen que le es aplicable, por mor del disfrute de alguna de
las deducciones previstas en la ley del impuesto. En efecto. La nueva LIS prevé una reducción
progresiva del tipo de gravamen general del 30% al 25% fijado a partir de 2016. En particular, para
los períodos impositivos iniciados dentro del año 2015, el tipo de gravamen general es del 28%.
Las diferencias entre el tipo nominal y el tipo efectivo del IS pueden apreciarse en el siguiente
ejemplo:
Entidad A Entidad B
Base imponible 2.000 2.000
Cuota íntegra: 28% de 2.000 560 560
Deducciones sobre la cuota íntegra - 20 - 400
Cuota líquida 540 160
Tipo medio efectivo: 540 / 2.000 x 100 = 27 % 160 / 2.000 x 100 = 8 %

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