La inseguridad jurídica en la esfera tributaria: causas de la misma y perniciosos efectos que genera

AutorClemente Juan Checa González
CargoCatedrático de Derecho Financiero y Tributario en la Facultad de Derecho de la Universidad de Extremadura
Páginas165-218
Anuario de la Facultad de Derecho. Universidad de Extremadura 36 (2020): 165-218
ISSN: 0213-988X – ISSN-e: 2695-7728
Doi: https://doi.org/10.17398/2695-7728.36.165
LA INSEGURIDAD JURÍDICA EN LA ESFERA TRIBUTARIA: CAUSAS DE
LA MISMA Y PERNICIOSOS EFECTOS QUE GENERA
LEGAL INSECURITY IN THE TAX FIELD: CAUSES AND HARMFUL
EFFECTS IT GENERATES
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Universidad de Extremadura
Recibido:24/05/2020 Aceptado: 29/10/2020
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ESUMEN
Se analiza en este trabajo la degradación y degeneración actual de las leyes, originada
por diversas causas: crisis de los Parlamentos, presión que los intereses corporativos ejer-
cen en el proceso de creación de las normas, y la propia integración europea, que ha ori-
ginado la pérdida de calidad democrática, en favor de la eficacia, en la actua ción regula-
dora de los Estados. La conjunción de estos factores ha originado una legislación caótica
y fragmentaria, lo que se aprecia, con especial intensidad, en el ámbito del Derecho fi-
nanciero y tributario. Es evidente que esta situación, causada por el uso de una deficiente
técnica legal, no contribuye a dotar de contenido a la estabilidad y a la certeza jurídica
que de las leyes debe predicarse. Es muy grave que esto suceda, puesto que la certeza
sobre el Derecho aplicable constituye la exig encia primaria del principio de seguridad
jurídica, con su correlato de confianza legítima. Y este imparable avance de la inseguridad
jurídica también origina un indeseable aumento de la litigiosidad tributaria.
Palabras clave: Segurida d fiscal, seguridad jurídica, confianza legítima, crisis de la
ley, inflación legislativa, degeneración fiscal, degradación fiscal, técnica legislativa, liti-
giosidad tributaria.
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A
BSTRACT
The aim of this paper is to analyze the current degradation and degeneration of laws,
a phenomenon caused by several factors: the crisis of the parliamentary system and the
pressure exerted by corporate interests in the lawmaking pr ocess. Even European inte-
gration has had an impact in the state regulatory action, for it has been the cause of the
decrease of democratic quality in favor of efficiency. As a result, legislation has become
fragmentary, especially in the financial and tax field. Generally speaking, the use of inad-
equate techniques in legislative drafting equates to legal insecurity; but more so in Tax
Law, where there has been an undesirable buildup in litigation. The gravity of this situa-
tion is undeniable, since certainty in law is essential for maintaining legal security a nd
the principle of legitimate expectations.
Keywords: Tax certainty, legal certainty, legitimate trust, legal crisis, legislative in-
flation, fiscal degeneration, fiscal degradation, legislative technique, tax litigation.
Sumario: 1. Factores que contribuyen a la degeneración de la ley. 2. Leyes caóticas
y ordenamientos juríd icos asistemáticos. 3. El Derecho financiero y tributario: para-
digma de los efectos expuestos. 4. A modo de catálogo de indeseables productos norma-
tivos. 5. Contenido y alcance del principio de seguridad jurídica con su vertiente de con-
fianza legítima, y su especial relevancia en el ordenamiento tributario. 6. La deficiente
técnica legislativa como importante factor coadyuvante para el surgimiento de la inse-
guridad jurídica. 7. El aumento de la litigiosidad tributaria como consecuencia del im-
parable avance de la inseguridad jurídica.
1. FACTORES QUE CONTRIBUYEN A LA DEGENERACIÓN DE LA LEY
A mi juicio hay tres factores fundamentales que han contribuido decisi va-
mente a la crisis de la ley que ahora padecemos y sufrimos.
Por una parte, que el poder legislativo, dominado por los partidos y escena-
rio predominante de sus luchas pugnaces, ha dejado de ser, como escribió Gar-
cía de Enterría
1
, el depositario indiscutido y seguro de una voluntad nacional
1 Eduardo García de Enterría, Justicia y seguridad jurídica en un mundo de leyes desbocadas (Ma-
drid: Cuadernos Civitas, 2000), 42. Lo mismo afirmó este autor en “La democracia y el lugar de la Ley”,
Anuario de la Facultad de Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid 1 (1997); también en El
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común, uniéndose con ello a una larga serie de au tores que, desde todas las óp-
ticas políticas, han tratado la crisis de los Parlamentos
2
–generándose con ello,
Derecho, la Ley y el Juez. Dos estudios (Madrid: Cuadernos Civitas, 2000), donde indicó que el papel
destacado que en las democracias de masas actuales han pasado a desempeñar los partidos políticos, como
agentes y beneficiarios de los procesos electorales, ha llevado a que los mismos estén pretendiendo atri-
buirse el viejo principio representativo popular del que la elección sería el instrumento, tendiendo a pre-
sentarse los partidos en el poder como los legítimos representantes de la voluntad popular y a intentar
beneficiarse de la posición soberana que a ésta corresponde en el sistema, ocupando así los partidos la
posición, in loco et in ius, del pueblo mismo.
2 Es imposible citar aquí, por su desmesurada extensión, a todos los autores que se han ocupado de esta
cuestión. Véanse, a título de simple muestra: Gerhard Leibholz, Problemas fundamentales de la demo-
cracia moderna (Madrid: Instituto de Estudios Políticos, 1971), 51 y ss.; Eusebio González García, “El
principio de legalidad tributaria en la Constitución española de 1978”, en La Constitución española y las
fuentes del Derecho, vol. II (Madrid: IEF, 1979), 199 y 1013. “El principio de legalidad tributaria en el
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