Impuestos indirectos. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.Operaciones societarias: hecho imponible
| Autor | Rafael Calvo Ortega (director) |
a) Hecho Imponible
Consultas
1) Aportaciones de los socios para compensar pérdidas. Consulta de la DGT, de 2-10-00, núm. 1675-00.
( ) constituyen hecho imponible de la modalidad de gravamen operaciones societarias del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados de acuerdo con el apartado primero, número 2º, del artículo 19 del Real Decreto Legislativo 1/1993, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto (LITP). El sujeto pasivo será la sociedad consultante que recibe las aportaciones y la base imponible estará formada por el valor neto de la aportación .
2) Persona física que desea aportar a una sociedad limitada unos bienes inmuebles, afectos o no a una actividad económica. Consulta de la DGT, de 14-2-01, núm. 0281-01.
( ) la aportación no dineraria realizada por una persona física con ocasión de la constitución o ampliación de capital de sociedades, está sujeta al gravamen sobre operaciones societarias regulado en el Decreto Legislativo 1/1993, con independencia de que los bienes estuvieren o no afectos a una actividad empresarial realizada por el aportante. No existe sujeción por el gravamen que recae sobre las transmisiones patrimoniales onerosas. La aplicabilidad de la exención prevista en el artículo 45.I.B.10 del Decreto Legislativo 1/1993 está condicionada no sólo al requisito de la previa afectación de los elementos aportados a una actividad empresarial, sino al cumplimiento de las restantes condiciones exigidas por la legislación ( ) .
3) Ampliación de capital con cargo a reservas voluntarias, a prima de emisión y a reservas de revalorización. Consulta de la DGT, de 23-5-01, núm. 0965-01.
( ) En cuanto a la parte realizada con cargo a reservas voluntarias constituye hecho imponible por la modalidad Operaciones Societarias del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (artículo 19.1 del Texto Refundido). La parte realizada con cargo a reservas de revalorización R.D.L. 7/1996 constituye una ampliación de capital sujeta a la modalidad de operaciones societaria pero exenta de la misma en virtud del artículo 45. I. B) 11 del Texto Refundido, siempre que la regularización de balances haya sido autorizada por la Administración.
( ) Por último, la parte realizada con cargo a reservas constituidas exclusivamente por prima de emisión de acciones no constituye hecho imponible de la citada modalidad ( ) .
Resoluciones del TEAC
1) Cierre de sucursal de entidad domiciliada en Italia. Sujeción de la disolución de la sucursal al Impuesto aún cuando no pueda gravarse por quedar fuera del ámbito territorial del Impuesto. RTEAC de 7-2-01. JT 2001/694.
Fundamento Jurídico 4º: ( ) la disolución de la sucursal en España del Ban co con la remesa da la matriz de 4.141.921.580 pesetas, no puede quedar sujeta a gravamen en España por estar fuera del ámbito territorial de aplicación del impuesto español, conforme al artículo 6.1.B) del Texto Refundido de 1993, siendo evidente, por otra parte, que la escritura pública en que se ha recogido documentalmente el referido cierre de la sucursal tampoco puede ser objeto de gravamen por la modalidad de Actos Jurídicos Documentados, concepto documento notarial, al no concurrir en aquélla uno de los requisitos...
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