Impuestos especiales.
| Autor | María Luisa Fernández de Soto Blass |
| Cargo del Autor | Profesora de Sistema Fiscal Español Universidad San Pablo-CEU; Doctora en Derecho. |
Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales (LIES).
Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales (RIES).
TRIBUTOS de naturaleza INDIRECTA que recaen sobre CONSUMOS específicos, y gravan en fase única, la fabricación, importación, elaboración e introducción en el ámbito territorial interno de determinados bienes (art. 1 LIES).
Son impuestos especiales los siguientes:
IMPUESTOS ESPECIALES
1) IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN.
1.1) IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE EL ALCOHOL Y LAS BEBIDAS ALCOHÓLICAS.
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EL IMPUESTO SOBRE LA CERVEZA.
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EL IMPUESTO SOBRE EL VINO Y BEBIDAS FERMENTADAS.
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EL IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS INTERMEDIOS.
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EL IMPUESTO SOBRE EL ALCOHOL Y BEBIDAS DERIVADAS.
1.2) EL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS.
1.3) EL IMPUESTO SOBRE LABORES DE TABACO.
1.4) EL IMPUESTO SOBRE LA ELECTRICIDAD.
2) IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE.
3) IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRIMAS DE SEGUROS.
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Estos impuestos tratan de desincentivar consumos contraproducentes como alcohol y tabaco y recaudar ingresos para el tesoro público.
Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales (LIES).
Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales (RIES).
Se aplica a todo el territorio español salvo Canarias, Ceuta y Melilla, sin perjuicio de lo establecido en Convenios y Tratados internacionales y en los regímenes tributarios especiales por razón del territorio (art. 3 LIES)
No obstante, en Canarias serán exigibles los impuestos sobre la Cerveza, sobre Productos Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.
En Canarias, Ceuta y Melilla será exigible el Impuesto sobre la Electricidad.
Constituirá EL HECHO IMPONIBLE LA FABRICACIÓN E IMPORTACIÓN de los PRODUCTOS objeto de los impuestos especiales: ALCOHOLES Y DERIVADOS, HIDROCARBUROS, TABACO Y ELECTRICIDAD (art. 5 LIES).
No están sujetas (art. 6 LIES):
1) Las pérdidas inherentes a los productos objeto de los impuestos especiales sucedidas en régimen suspensivo durante los procesos de fabricación, transformación, almacenamiento y transporte.
2) Las pérdidas de los productos objeto de los impuestos especiales sucedidas en régimen suspensivo durante los procesos de fabricación, transformación, almacenamiento y transporte. Page 503
En el caso de fabricación el impuesto se devengará en el momento de la salida de los productos de la fábrica o depósito fiscal o en el momento de su autoconsumo (art. 7 LIES).
En los supuestos de importación, el impuesto se devengará en el momento del nacimiento de la deuda aduanera de importación.
Tendrá la consideración de sujetos pasivos en calidad de contribuyentes (art. 8 LIES):
1) Los depositarios autorizados cuando el devengo se produzca por fabricación.
2) Las personas obligadas al pago de la deuda aduanera cuando el devengo se produzca por importación.
3)Los operadores registrados, no registrados y receptores autorizados en otro caso.
Tendrán la consideración de sujetos pasivos en calidad de sustitutos del contribuyente, los representantes fiscales en otro Estado de la Unión Europea.
Estarán exentas la fabricación e importación de productos que se destinen (art. 9 LIES):
1) Entregas en el marco de relaciones diplomáticas o consulares.
2) Entregas a organismos internacionales.
3) Entregas a Fuerzas armadas de Estados miembros de la OTAN.
4) Consumo en el marco de un acuerdo con países terceros u organizaciones internacionales con exención en el IVA.
5) Avituallamiento de buques de navegación marítima internacional o afectos a salvamento marítimo.
6) Avituallamiento de aeronaves de navegación aérea internacional. Page 504
Tendrán derecho a la devolución de los impuestos especiales de fabricación los exportadores de los productos objeto o no de estos impuestos y los empresarios que importen o entregados a otros Estados miembros en las condiciones que fijen la Ley (art. 10 LIES).
Se determinará en Estimación directa. También será aplicable la estimación indirecta (art. 12 LIES). La base estará constituida por en
1) El Impuesto sobre la cerveza por el volumen de cerveza y productos constituidos por mezclas de cerveza con bebidas alcohólicas expresado en hectolitros de producto acabado a temperatura de 20 º C (art. 24 y 25 LIES).
2) Impuesto sobre el Vino y Bebidas fermentadas constituidos por el volumen de vino tranquilo y espumoso, las bebidas fermentadas tranquilas y espumosas, expresado en hectolitros de producto acabado a 20 º C , (art. 27 y 29 LIES)
3) Impuesto sobre Productos Intermedios: constituidos por el volumen de productos con un grado volumétrico adquirido superior al 1,2 % e inferior o igual al 22 % expresado en hectolitros ( art. 31 y 33 LIES)
4) Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas constituidos por el volumen de productos alcohol puro expresado en hectolitros (art. 38 LIES).
5) Impuesto sobre Hidrocarburos: constituidos por el volumen de gasolinas, gasóleos, fuelóleos, GLP expresado en miles de litros (art. 46, 48, 50 bis LIES).
6) Impuesto sobre Labores del Tabaco constituido por el volumen de cigarros, cigarrillos, picadura para liar, demás tabacos (art. 56 LIES):
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