Impuesto sobre Sociedades

Autor:Carlos Marín Lama - Antonio Valdivia Martín - Antoni Salleras Lluís - Carlos García Inocencio - Jordi Majoral - Ricardo Seoane
Cargo del Autor:Abogado. Profesor asociado de la Universidad de Barcelona - Abogado y Economista. Socio de Landwell PricewaterhouseCoopers (PwC) - Abogado. Colaborador de Amado Consultores - Inspector de Hacienda del Estado - Abogado. Director Área Fiscal BCN Consultors - Abogado. Estudio Jurídico De la Vega
Páginas:33-52
 
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3.3.1. Pagos fraccionados

El artículo 63 de la LPGE establece que, respecto de los períodos impositivos que se inicien durante el año 2013, el porcentaje a que se reiere el artículo 45.4 del TRLIS será el 18 por ciento para la modalidad de pago fraccionado prevista en el apartado 2 del mismo. Las deducciones y boniicaciones a las que se reiere dicho apartado incluirán todas aquellas otras que le fueren de aplicación al sujeto pasivo.

Asimismo, se indica que para la modalidad prevista en el artículo 45.3 del TRLIS, el porcentaje será el resultado de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto. Para la aplicación de esta modalidad, deberá tenerse en cuenta lo dispuesto en el artículo 9.Primero.Uno del Real Decreto-ley 9/2011, del 19 de agosto, en el artículo 1.Primero.Cuarto del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo y en el artículo 26.Segundo.Uno del Real Decreto-ley 20/2012.

Es decir, continúan calculándose los pagos fraccionados de la modalidad del apartado 3 del artículo 45, en los mismos términos en que venían determinándose de acuerdo con la normativa vigente a 31 de diciembre de 2012.

Por tanto, los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades para los períodos impositivos que se inicien durante 2013 han de realizarse en los 20 primeros días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre de cada año y calcularse de la siguiente manera:

En la modalidad de pago fraccionado que toma como base la cuota íntegra (minorada en deducciones y boniicaciones y en las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes) del último período impositivo cuyo plazo reglamentario de declaración estuviese vencido el primer día de los meses de abril, octubre y diciembre, el porcentaje a aplicar sobre la base es del 18%.

Para la modalidad que parte de la base imponible del período de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada ejercicio, el porcentaje será el siguiente:

· Si el importe neto de la cifra de negocios de la entidad en los doce meses del ejercicio anterior es inferior a 10 millones de euros, el porcentaje aplicable será el que resulte de multiplicar por 5/7 el tipo de gravamen redondeado por defecto.

Para entidades que tributen conforme al tipo general, el porcentaje de pago fraccionado se mantendrá, por tanto, en el 21%. Este es el porcentaje asimismo aplicable para las entidades cuyo volumen de operaciones no haya excedido de 6.010.121,04 euros.

· Si el importe neto de cifra de negocios de la entidad en los doce meses del ejercicio anterior es, al menos, de 10 millones de euros, pero inferior a 20 millones de euros, el porcentaje del pago fraccionado aplicable será el que resulte de multiplicar por quince veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso.

Para entidades que tributen conforme al tipo general, el porcentaje de pago fraccionado se incrementará, por tanto, al 23%.

· Si el importe neto de cifra de negocios de la entidad en los doce meses del ejercicio anterior es, al menos, de 20 millones de euros, pero inferior a 60 millones de euros, el porcentaje del pago fraccionado aplicable será el que resulte de multiplicar por diecisiete veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso.

Para entidades que tributen conforme al tipo general, el porcentaje de pago fraccionado se incrementará, por tanto, al 26%.

· Si el importe neto de cifra de negocios de la entidad en los doce meses del ejercicio anterior es, al menos, de 60 millones de euros, el porcentaje del pago fraccionado aplicable será el que resulte de multiplicar por diecinueve veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso.

Para entidades que tributen conforme al tipo general, el porcentaje de pago fraccionado se incrementará, por tanto, al 29%.

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En esta modalidad se permite minorar de la cuota resultante las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados correspondientes al período impositivo así como las boniicaciones correspondientes (boniicaciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, por actividades exportadoras de producciones cinematográicas o audiovisuales, de libros, fascículos, etc. y otras) pero no las deducciones.

Esta modalidad de cálculo del pago fraccionado continúa siendo obligatoria para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya superado los 6.010.121,04 euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos impositivos dentro del año 2013.

Respecto a esta modalidad de pago fraccionado conviene recordar que, como consecuencia las modificaciones introducidas por los Reales Decretos-ley 9/2011, 12/2012 y 20/2012 (a los que se remite la Ley de Presupuestos) habrán de tenerse en cuenta cuestiones tales como que:

· Se integrará en la base imponible del periodo el 25% del importe de los dividendos y las rentas devengadas a los que resulte de aplicación el artículo 21 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

· Hay un pago pago fraccionado mínimo aplicable a los sujetos pasivos cuyo importe neto de cifra de negocios en los doce meses del ejercicio anterior sea al menos de 20 millones de euros.

No obstante, se excluye a determinadas entidades de la obligación de realizar este pago fraccionado mínimo:

· A las entidades a las que sea de aplicación el régimen iscal establecido en la Ley 49/2002, de régimen iscal de las entidades sin ines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

· A las referidas en la Ley 11/2009, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario.

· A las sociedades de inversión de capital variable, los fondos de inversión, las sociedades de inversión inmobiliaria, el fondo de regulación del mercado hipotecario y los fondos de pensión (entidades que tributan a los tipos del 1% y del 0%). A estas últimas entidades (que tributan a los tipos del 1% y del 0%) se les exime tanto de ingresar pagos fraccionados como de presentar la declaración correspondiente a los pagos fraccionados.

3.3.2. Coeicientes de corrección monetaria para el año 2013 para la transmisión de inmuebles

La LPGE (artículo 64) ha aprobado, como todos los años, los coeicientes de corrección monetaria que han de aplicarse para calcular el importe de la renta a integrar en la base imponible, como consecuencia de las transmisiones de inmuebles que tengan lugar en los periodos impositivos que se inicien en 2013.

Los nuevos coeicientes, aplicables sobre el precio de adquisición o coste de producción y sobre las amortizaciones contabilizadas, son los siguientes:

Año de adquisición Coeficiente
Con anterioridad a 1 de enero de 1984 2,3130
En el ejercicio 1984 2,1003
En el ejercicio 1985 1,9397
En el ejercicio 1986 1,8261
En el ejercicio 1987 1,7396
En el ejercicio 1988 1,6619
En el ejercicio 1989 1,5894
En el ejercicio 1990 1,5272
En el ejercicio 1991 1,4750
En el ejercicio 1992 1,4423

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Año de adquisición Coeficiente
En el ejercicio 1993 1,4235
En el ejercicio 1994 1,3978
En el ejercicio 1995 1,3418
En el ejercicio 1996 1,2780
En el ejercicio 1997 1,2495
En el ejercicio 1998 1,2333
En el ejercicio 1999 1,2247
En el ejercicio 2000 1,2186
En el ejercicio 2001 1,1934
En el ejercicio 2002 1,1790
En el ejercicio 2003 1,1591
En el ejercicio 2004 1,1480
En el ejercicio 2005 1,1328
En el ejercicio 2006 1,1105
En el ejercicio 2007 1,0867
En el ejercicio 2008 1,0530
En el ejercicio 2009 1,0303
En el ejercicio 2010 1,0181
En el ejercicio 2011 1,0181
En el ejercicio 2012 1,0080
En el ejercicio 2013 1,0000

La LPGE reitera las reglas contenidas en normas precedentes para realizar el cálculo de la plusvalía gravable en el caso de transmisiones de elementos que hubiesen sido actualizados al amparo del Real Decreto-ley 7/1996 (básicamente consistentes en no tomar en consideración el importe del incremento neto de valor resultante de la actualización).

3.3.3. Limitación a las amortizaciones iscalmente deducibles

De acuerdo con el artículo 7 de la Ley 16/2012, con efectos para los períodos impositivos que se inicien en 2013 y 2014, la amortización contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias solo será deducible hasta el 70% de aquella que hubiera resultado iscalmente deducible de acuerdo con los apartados 1 y 4 del...

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