El Impuesto sobre el Patrimonio 2015

Páginas:448-455
 
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El CiErrE FisC al y ContablE dEl E jErCiCio 2015 © aMado Con sultorEs © aM ado ConsultorEs El CiErrE Fis Cal y Contabl E dEl EjErCiCio 20 15
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Cuenta Descripción Cargo Abono
550 Titular de la explotación x
700 Ventas mercaderías x
477 Hacienda Pública, IVA repercutido x
La retirada de bienes de la actividad empresarial a favor de su patrimonio personal constituye un
supuesto de autoconsumo, sujeto a IVA, según se establece en el apartado 1º del art. 9 de la Ley
37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA).
Tratamiento fiscal
Los bienes retirados deben valorarse por su valor neto contable, calculado de acuerdo con las
amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles, computándose en todo caso la amorti-
zación mínima (art. 23.2 del Reglamento del IRPF).
6.3. El Impuesto sobre el Patrimonio 2015
En relación con el Impuesto sobre el Patrimonio (IP), tributo cedido a las Comunidades Autónomas
y cuya regulación básica se contiene en la Ley 19/1991, de 6 de junio, del IP, debe recordarse que
fue materialmente exigible hasta la entrada en vigor de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, norma
que, sin derogar el impuesto, eliminó la obligación efectiva de contribuir por el mismo con efectos
desde el 1 de enero de 2008.
Sin embargo, posteriormente, ante la necesidad de obtener mayor recaudación destinada a refor-
zar los ingresos públicos y hacer frente al déficit de la economía, con efectos para los períodos
impositivos 2011 y 2012, el artículo único del Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre, por
el que se restablece el Impuesto sobre el Patrimonio, con carácter temporal, derogó la citada bo-
nificación en la cuota íntegra de forma transitoria para los ejercicios 2011 y 2012. Al tener carácter
transitorio el restablecimiento del gravamen, el propio Real Decreto-ley dispuso expresamente que
la bonificación del 100 por cien volvería a entrar en vigor a partir de 1 de enero de 2013.
Sin embargo, la entrada en vigor de la bonificación del 100 por cien se ha ido demorando de año
a año hasta hoy. Así, el artículo 10 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan
diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la
actividad económica retrasó la recuperación de la bonificación al 2014 y posteriormente el artículo
72 de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2014 la retrasó al año 2015.
Pues bien, el artículo 61 de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del
Estado para 2015 modifica de nuevo la redacción del artículo único del Real Decreto-ley 13/2011
para demorar de nuevo la entrada en vigor de la bonificación al año 2016.
En relación con la normativa de las Comunidades Autónomas sobre esta materia, conviene recor-
dar que a la fecha de cierre de esta edición, la Comunidad de Madrid es la única que aún mantiene
en su normativa autonómica una bonificación propia del 100 por cien en la cuota, que neutraliza el
gravamen estatal respecto de los hechos imponibles que se devenguen en su respectivo territorio.
Las novedades o cambios más relevantes del IP las podemos resumir en las siguientes:
• Están obligados a declarar los sujetos pasivos cuya cuota tributaria, una vez aplicadas las de-
ducciones o bonificaciones que procedan, resulte a ingresar, o cuando, no dándose esta cir-
cunstancia, el valor de sus bienes o derechos resulte superior a 2.000.000€.
• La presentación de la declaración correspondiente a este impuesto deberá efectuarse obliga-
toriamente por vía electrónica a través de Internet mediante la utilización de DNI o certificado
electrónico o mediante la consignación del NIF del contribuyente y del número de referencia del
borrador o de los datos fiscales suministrados por la Agencia Tributaria. Como novedad, tam-
bién se prevé la posibilidad de presentar la declaración mediante un sistema de firma con clave
de acceso en un registro previo PIN 24h.
• Los contribuyentes que presenten declaración por el Impuesto sobre Patrimonio también deban
utilizar la vía electrónica para la presentación de la declaración del IRPF o para la confirmación
del borrador de la misma, según proceda.
• Se establece el límite de la exención de la vivienda habitual hasta un importe máximo de
300.000€. Conviene recordar que este importe es para cada contribuyente, por lo que un ma-
trimonio que posea una vivienda adquirida en gananciales no tributará por ella si su valor no
excede de 600.000€.
• Podrán aplicar la exención de los bienes y derechos de contenido económico que formen parte
del patrimonio especialmente protegido de las personas con discapacidad los contribuyentes
residentes en el territorio de las Comunidades Autónomas de Canarias y de Castilla y León.
• La base imponible se reducirá en el mínimo exento que haya sido aprobado por la Comunidad
Autónoma y, en el caso de que ésta no hubiese aprobado el mínimo exento, la base imponible
se reducirá en 700.000€. Cataluña ha aprobado como cuantía del mínimo exento 500.000€ y
Extremadura ha aprobado mínimos exentos superiores a 700.000€ para contribuyentes que
sean discapacitados físicos, psíquicos o sensoriales. Para 2015 las Illes Balears regula el míni-
mo exento en 800.000€.
• El mínimo exento de 700.000€ será aplicable en el caso de sujetos pasivos no residentes que
tributen por obligación personal de contribuir y a los sujetos pasivos sometidos a obligación real
de contribuir.
• Algunas Comunidades autónomas han aprobado sus correspondientes escalas de gravamen
o bonificaciones generales del 100% en la cuota (Madrid). En la Rioja se ha regulado para
2015 una bonificación del 50%. La tarifa estatal, que se aplica por defecto, es de 8 tramos,
con tipos del 0,2 al 2,5%. Esta es la que se aplica en todas las comunidades con la excepción
de las siguientes: Andalucía (0,24-3,03%); Asturias (0,22-3%); Cataluña (0,21-2,75%); Extre-
madura (0,3-3,75%); Galicia (0,24-3,03%); y Región de Murcia (0,24-3%). Andalucía y Galicia
(0,24-3,03%); Asturias (0,22-3%); Cataluña (0,21-2,75%); Extremadura (0,3-3,75%); y Región
de Murcia (0,24-3%).
• Además, dentro de otras bonificaciones destacan: (i) Comunidad Autónoma del Principado de
Asturias: 99% de los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad; (ii) Comunidad
Autónoma de Cataluña: 99% de los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y
bonificación del 95% de las propiedades forestales; (iii) Comunidad Autónoma de Galicia: 75%
con límite de 4.000€, por acciones o participaciones en entidades nuevas o de reciente crea-
ción. Aragón: bonificación del 99% de la parte de cuota correspondiente al patrimonio protegido
de los discapacitados.

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