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La (im)posibilidad de rectificar opciones tributarias, un debate abierto. Análisis de la STSJ de Valencia 1089/2018, de 7 de noviembre de 2018

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Vincent
AutorJosé Miguel Martín Rodríguez
CargoProfesor Catedrático Doctro de Derecho Financiero y Tributario Universidad Pablo de Olavide
Páginas291-307
Nueva Fiscalidad • Número 1 • Enero-Marzo 2019 • ISSN: 1696-0173 • Páginas 291-307 291
Jurisprudencia y doctrina administrativa.
Comentarios
La (im)posibilidad de rectificar opciones
tributarias, un debate abierto.
Análisis de la STSJ de Valencia 1089/2018,
de 7 de noviembre de 2018
José Miguel Martín Rodríguez
Profesor Catedrático Doctro de Derecho Financiero y Tributario
Universidad Pablo de Olavide
RESUMEN:
El Artículo 119.3 de la Ley General Tributaria se hace eco de la imposibilidad de rectificar con
posterioridad aquellas opciones que se ejercitan, solicitan o renuncian con la presentación
de una declaración.
En la sentencia examinada, el Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana
pone en cuestión la aplicación de este precepto a la exención de la ganancia patrimonial
por reinversión en otra vivienda habitual del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas.
En este comentario, tras una breve crítica en torno a la posición clásica del Tribunal
Supremo y la doctrina administrativa sobre las rectificaciones de las opciones tributarias,
analizamos la naturaleza concreta de esta exención de la ganancia patrimonial por
reinversión en otra vivienda habitual y valoramos su exclusión de dicha categoría.
Posteriormente, profundizaremos en la jurisprudencia y en la posibilidad que abre a
flexibilizar la rectificación de opciones tributarias cuando existe un cambio de circunstancias
objetivas ajenas al interesado. Para finalizar, valoraremos la prohibición expresa de rectificar
beneficios fiscales en la legislación de algunas Comunidades Autónomas.
Palabras Clave: opción tributaria, rectificación, beneficio fiscal, error en la formación
de la voluntad
ABSTRACT:
Article 119.3 of Spanish General Tax Law enforces the inability to rectify fiscal options
that are exercised, requested or waived with the submission of a declaration after the
declaration period has finished.
Jurisprudencia y doctrina administrativa. Comentarios
La (im)posibilidad de recticar opciones tributarias, un debate abierto
(José Miguel Martín Rodríguez)
Nueva Fiscalidad • Número 1 • Enero-Marzo 2019 • ISSN: 1696-0173 • Páginas 291-307
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In the judgment under examination, the Superior Court of Justice of the Valencian
Community puts in question the application of this precept to the exemption in Spanish
Personal Income Tax of the capital gain from the selling of the habitual dwelling when there
is a reinvestment in another habitual dwelling.
After a brief critique of the classical position of Spanish Supreme Court and administrative
doctrine towards the rectification of fiscal options, we analyze the specific nature of this
exemption of the capital gain when reinvested in other habitual dwelling and we consider
its exclusion from the category of fiscal options.
Subsequently, we deepen in the flexible interpretation of this rectification of fiscal
options made in Spanish case-law when there is a change of objective circumstances not
attributable to the tax payer who requests the rectification. Finally, we will assess the express
prohibition of rectifying tax benefits in the legislation of some Autonomous Communities
in Spain.
Key Words: fiscal option, rectification, tax benefit, error in the formation of the will
1. HECHOS DE LOS QUE TRAE CAUSA LA RESOLUCIÓN
COMENTADA
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“Artículo 119
3. Las opciones que según la normativa tributaria se deban ejercitar, solicitar o renun-
ciar con la presentación de una declaración no podrán rectificarse con posterioridad
a ese momento, salvo que la rectificación se presente en el período reglamentario de
declaración.”
2. DOCTRINA DEL ÓRGANO RESOLUTOR
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