Gastos financieros intragrupo

Autor:Eduardo Berché Moreno
Cargo del Autor:Catedrático de Derecho Financiero y Tributario, Facultad de Derecho de ESADE-URL
Páginas:652-653
 
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El R. Decreto-ley 12/2012, ha incluido, en la letra h) del apartado 1 del artículo 14 un nuevo supuesto de gastos no deducibles, aplicable desde el día 31 de marzo de 2012:

h) Los gastos financieros devengados en el período impositivo, derivados de deudas con entidades del grupo según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, destinadas a la adquisición, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades, o a la realización de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades del grupo, salvo que el sujeto pasivo acredite que existen motivos económicos válidos para la realización de dichas operaciones.

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Esta nueva norma restrictiva de la deducción de gastos financieros afecta, únicamente, a los derivados de deudas en las que concurran las siguientes circunstancias:

· El acreedor sea otra sociedad del mismo grupo mercantil (artículo 42 de Código de Comercio), con independencia de la residencia de la sociedad prestamista.

· Se haya contraído para financiar, bien la adquisición de participaciones societarias a otras entidades del grupo, o bien la realización de aportaciones en el capital o fondos propios e otras entidades del grupo, siendo indiferentes que las entidades destinatarias de los recursos sean o no residentes en territorio español No obstante, la restricción no afecta a los gastos financieros con origen de deudas contraídas con las finalidades indicadas, cuando se pruebe la existencia de motivos económicos válidos para realizar las operaciones societarias financiadas; son ejemplos de tales motivos:

· la reestructuraciones del grupo, a consecuencia directa de una adquisición a terceros.

· la efectiva realización en territorio español de la gestión de las entidades participadas.

Ejemplo: La sociedad CR adquiere a mitad del año 2013 a la sociedad JH del mismo grupo mercantil, una participación...

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