Existencias, ingresos y gastos. Subvenciones

Páginas:121-129
 
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El CiErrE FisC al y ContablE dEl E jErCiCio 2015 © aMado Con sultorEs © aM ado ConsultorEs El CiErrE FisC al y ContablE dE l EjErCiCio 201 5
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2.2.7. Amortizaciones (NRV 2ª, NIC 16)
Desde una perspectiva contable, las amortizaciones deberán establecerse de manera sistemática
y racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la deprecia-
ción que normalmente sufren por su funcionamiento, uso y disfrute, teniendo en cuenta también
su obsolescencia técnica o comercial que les pudiera afectar.
Se tendrá que tener en consideración cualquier cambio que se pudiera dar en su valor residual,
en su vida útil o en su método de amortización, ya que tales cambios afectarían a la cuenta de
resultados.
En el cierre fiscal, desde la perspectiva tributaria, se deberá tener en cuenta que sólo son dedu-
cibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material e inversiones
inmobiliarias corresponden a su depreciación efectiva. Ésta se considerará que existe cuando:
• Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal según tablas de amortización.
Desde 1 de enero de 2015 existen unas nuevas tablas mucho más simplificadas que las ante-
riores.
• Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización.
• Se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administración Tributaria.
• El sujeto pasivo justifique la efectividad de su importe.
Normativa fiscal: LIS art. 12 L 27/2014, de 27/11 y RIS arts. 3 a 7 (RD 634/2015, de 10/07).
2.2.8. Ejemplo
La sociedad A compra un edificio industrial por un valor de 35.000 euros, corres-
pondiendo 5.000 al valor del terreno sobre el que se alza. La vida útil estimada
es de 30 años. Cada 10 años, realiza la renovación de una de sus instalaciones
técnicas que tiene un coste de 9.000.
Por la adquisición del edificio haremos:
Cuenta Descripción Cargo Abono
210 Terrenos y bienes naturales 5.000
211 Construcciones 30.000
572 Bancos, c/c 35.000
Ahora bien, a la hora de realizar las amortizaciones, existen dos partes, la de la instalación técnica,
con una vida útil de 10 años, y el resto del edificio, con una vida útil de 30 años, y cada una se
deberá amortizar separadamente. En el año 10 la instalación técnica, habrá llegado al final de su
vida útil, por lo que la daremos de baja y procederemos a instalar otra, con la misma duración.
Por lo tanto, a la hora de amortizar, distinguiremos dos elementos, el edificio propiamente dicho y
la instalación eléctrica, cada uno con su cuota:
Por la instalación técnica: 9.000/10 = 900
Por el resto del edificio: 21.000/30= 700
Total cuota anual: 1.600
Cada 10 años, realizaremos la baja de la instalación técnica antigua y el alta de la instalación téc-
nica nueva, por un importe de 9.000 euros.
Cuenta Descripción Cargo Abono
681 Amortización del inmovilizado material 1.600
281 Amortización acumulada del inmovilizado material 1.600
2.3. Existencias, ingresos y gastos. Subvenciones
2.3.1. Valoración contable de las existencias (NRV 10ª y Res. del ICAC
de 18/9/2013, por la que se dictan NRV e información a incluir en la
memoria de las cuentas anuales sobre el deterioro de valor de los
activos)
Las existencias son los bienes poseídos por la empresa bien para su venta en el curso ordinario de
la explotación, o bien para su transformación o incorporación al proceso productivo.
2.3.1.1. Reglas de valoración de las existencias
La norma general de valoración contable de las existencias es la de coste de entrada, lo que su-
pone que éstas se han de registrar:
• A su precio de adquisición, para los bienes adquiridos a título oneroso.
• A su coste de producción, para los bienes fabricados.
En concreto la norma de valoración (NRV) 10ª establece que “los bienes y servicios comprendidos
en las existencias se valorarán por su coste, ya sea el precio de adquisición o el coste de produc-
ción.
Los impuestos indirectos que gravan las existencias sólo se incluirán en el precio de adquisición o
coste de producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.
En las existencias que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones
de ser vendidas, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción, los gastos nancie-
ros, en los términos previstos en la norma sobre el inmovilizado material.”
Fiscalmente, la regla de valoración en el IS es la misma que en el PGC, por lo que le son aplicables
las normas y métodos de valoración de éste.

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