Deducción para evitar la doble imposición internacional

Páginas:321-327
 
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El CiErrE FisC al y ContablE dEl E jErCiCio 2015 © aMado Con sultorEs © aM ado ConsultorEs El CiErrE Fis Cal y Contabl E dEl EjErCiCio 20 15
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Resto de rentas -3.000,00
Base imponible 9.000,00
Cuota íntegra (30%) 2.700,00
Deducción por doble imposición: 3.600 € (30%de12.000)
Deducción por doble imposición aplicada -2.700,00
Cuota líquida 0,00
Deducción por doble imposición pendiente de aplicar 900 (3.600 - 2.700)
EJERCICIO 2015
Base imponible 2.500,00
Cuota íntegra (28%) 700,00
Deducción por doble imposición: 840€ (28% × 900/0,30)
Deducción por doble imposición aplicada -700,00
Cuota líquida 0,00
Deducción por doble imposición pendiente de aplicar 140,00 (840 - 700)
EJERCICIO 2016
Base imponible 5.000,00
Cuota íntegra (25%) 1.250,00
Deducción por doble imposición: 125€ (25% × 140/0,28)
Deducción por doble imposición aplicada -125,00
Cuota líquida 1.125,00
La deducción generada en el ejercicio 2014 se extingue totalmente en el período 2016.
4.2.3. Deducciones por doble imposición interna correspondientes a
participaciones adquiridas en períodos anteriores a 2015
La Ley 27/2014, del IS, introduce en su disposición transitoria 23ª.1un régimen transitorio apli-
cable para calcular la deducción por doble imposición sobre dividendos de fuente interna en los
supuestos en que se hayan adquirido participaciones en el capital o fondos propios de entidades
residentes en España, en períodos impositivos iniciados antes de 1-1-2015 para el transmitente,
pero cuyos dividendos se perciban por las sociedades participadas en períodos impositivos inicia-
dos desde el 1 de enero de 2015 en adelante.
Al respecto deben distinguirse dos casos:
1º. Beneficios distribuidos en forma de dividendos que se han generado después de su adqui-
sición.
En este caso, los dividendos obtenidos quedan exentos, no integrándose en la base imponi-
ble del impuesto, pese a que figuren en el resultado contable de la entidad.
Pero ello será así siempre que se reúnan dos condiciones:
a) El precio de adquisición de la participación ha de ser inferior a los fondos propios de la so-
ciedad participada en la fecha de su distribución (beneficios distribuidos no incorporados
en el precio de adquisición).
b) Deben de concurrir los requisitos exigidos por el art. 21 LIS.
Ejemplo:
En el período impositivo 2012, la sociedad AAA adquirió el 100% del capital de
la compañía BBB, residente fiscalmente en España, por un total de 50.000 €.
Los fondos propios de BBB están formados por 20.000€ de capital de y 30.000€
de reservas.
La sociedad BBB reparte –en 2015- beneficios en forma de dividendos en una
cuantía de 10.000€ con cargo a reservas. Estas se elevan a un total de 70.000€.
Así las cosas, en el supuesto expuesto, ningún deterioro de la participación provoca la dis-
tribución de los dividendos. De ahí que el ingreso contable de 10.000€ correspondiente a los
dividendos obtenidos quedaría exento conforme a los previsto en el art. 21 LIS.
2º. Beneficios distribuidos en forma de dividendos que se han generado después de su adquisi-
ción, pero que están incorporados en el precio de la misma.
En este supuesto, no es aplicable la exención, aun cuando concurran las exigencias requeri-
das por el precepto indicado anteriormente.
Ello acontece cuando el precio de adquisición de la participación incorpora los beneficios no
distribuidos de la sociedad participada, más fondos de comercio existentes en dicha entidad
cuando se produjo la adquisición, y después el intangible aflora como beneficios contables
en la entidad participada, distribuyéndose todos los beneficios en un período impositivo co-
menzado desde el 1 de enero de 2015.
Ante esta situación, el régimen fiscal aplicable dependerá de las siguientes circunstancias:
a) El dividendo no genera un ingreso contable.
b) El dividendo no provoca un deterioro de la participación.
c) El dividendo sí ocasiona un deterioro de la participación.
4.3. Deducción para evitar la doble imposición internacional
4.3.1. Introducción
La Ley 27/2014 del IS ha introducido dos novedades relativas a la deducción para evitar la do-
ble imposición -jurídica y económica- internacional, cuya especial importancia aconseja un breve
análisis previo.

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