Cuota íntegra. Deducciones de la cuota

Autor:Sr. Carlos Marín Lama.- Sr. Juan Pedro Rodríguez Blanco. - Sr. Carlos García Inocencio. - Sr. Joan Pallerola Comamala. - Sr. Ferrán Rodríguez García.
Páginas:267-335
RESUMEN

4.1. Cuota íntegra. - 4.2. Tipos de gravamen. - 4.2.1. Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo. - 4.3. Deducciones y bonificaciones sobre la cuota íntegra. - 4.3.1. Incentivos fiscales con reducción progresiva. - 4.3.2. Incentivos fiscales que se mantienen. - 4.4. Deducciones por doble imposición. - 4.4.1. Deducción por doble imposición interna: dividendos y plusvalías (art.30 TRLIS). - A. Modalidades. - B. Requisitos de las sociedades. - C. Dividendos y participaciones en beneficios con derecho a deducción. - D. Cálculo de la deducción. - Ejemplo. - E. Restricciones a la deducción por doble imposición interna. - Ejemplo. - F. Plazo de aplicación de la deducción. - Ejemplo. - G. Cantidades pendientes de aplicar al 1-1-2008. - Ejemplo. - H.... (ver resumen completo)

 
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4.1. Cuota íntegra

La cuota íntegra, o cuota tributaria, del IS es la cuantía resultante de aplicar el tipo de gravamen de la entidad sobre la base imponible positiva obtenida por ésta en el período impositivo.

El resultado anterior puede ser:

· Positivo, cuando así lo sea la base imponible.

· Cero, si la base imponible es cero o negativa.Page 268

4.2. Tipos de gravamen

Los tipos de gravamen aplicables en el IS, para los ejercicios que se inicien dentro del año 2010, son los siguientes:

TIPOS DE GRAVAMEN 2010

ENTIDAD Tipo 2006 Tipo% A partir del 2007 Tipo% A partir del 2008
En general 35 32,5 30
Entidades de reducida dimensión 30 / 35 (*) 25 / 30 (*) 25 / 30 (*)
Microempresas (...)
Cooperativas fiscalmente protegidas 20 (**) 20 (**) 20 (**)
Cooperativas de crédito, Cajas rurales 25 25 25
Uniones, federaciones y confederaciones cooperativas 25 25 25
Colegios profesionales, asociaciones empresariales, cámaras oficiales, sindicatos de trabajadores y partidos políticos 25 25 25
Fundaciones y entidades sin ánimo de lucro no incluidas en la Ley 49 / 2002 25 25 25
Mutuas de seguros generales, mutualidades de previsión social, mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de las Seguridad Social 25 25 25
Sociedades de garantía recíproca (SGR) 25 25 25
Sociedades de reafianzamiento de SGR 25 25 25
Entidades parcialmente exentas 25 25 25
Comunidades titulares de montes vecinales en mano común 25 25 25
Fundaciones y entidades sin fines lucrativos, incluidas en la Ley 49 / 2002 10 10 10
Sociedades y fondos de inversión mobiliaria e inmobiliaria 1 1 1
SOCIMI (++)
Fondos de pensiones 0 0 0
Entidades dedicadas a la exploración, investigación y explotación de yacimientos de hidrocarburos 40 37,5 35
Entidades Zona Especial Canaria (ZEC) 1 /5(***) 1 /5(***) 1 / 5 (***)
Sociedades Patrimoniales 15 / 40 (+) Desaparecen y con régimen transitorio

(*) El tipo del 30% o 25% es aplicable a los primeros 120.202,41 € de base imponible.

Tienen la consideración de empresas de reducida dimensión: las de nueva creación y las que en el periodo impositivo anterior su cifra de negocios hubiese sido inferior a 8 millones de euros (para periodos impositivos iniciados a partir del 01-01-2005). En caso de vinculación directa o indirecta se tomará como límite la cifra de negocios conjunta. La cifra de negocios considerada es anual; en el caso de periodo impositivo inferior al año natural procederá prorratearse. (**) La base imponible correspondiente a los resultados extracooperativos está sujeta al tipo general. (***) Tipo graduable conforme a lo dispuesto en la Ley 19 / 1994.

(+) La parte general de la base imponible se grava al tipo del 40%, y la parte especial, al 15%.

(++) La Ley 11/2009 desarrolla el régimen legal y tributario de las "Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario" (en acrónimo, SOCIMI), sobre la base de una tributación del 19%, siempre que se cumplan determinados requisitos.

(+++) Aplicable a los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009,2010 y2011. El tipo es del 20% por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 120.202,41€. El resto tributa al 25%. NOTA: En la Web encontrará un cuadro con la evolución de los tipos de gravamen vigentes en 2007, 2008, 2009 y 2010Page 269

4.2.1. Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo

El artículo 77 de la Ley 26/2009 de PGE para 2010 añade, con efectos para los períodos iniciados a partir de 1 de enero de 2009, una disposición adicional duodécima en el TRLIS, en virtud de la cual, en los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009, 2010 y 2011, las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en dichos períodos sea inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los mismos sea inferior a 25 empleados, tributarán con arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en el artículo 28 del TRLIS (que regula los tipos de gravamen en el Impuesto) deban tributar a un tipo diferente del general:

  1. Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 120.202,41c, al tipo del 20%.

  2. Por la parte de base imponible restante, al tipo del 25%.

Además, la nueva disposición adicional duodécima del TRLIS, regula los siguientes puntos que debemos tener presente en esta reducción del tipo de gravamen:

· La aplicación de la escala anterior está condicionada a que durante los doce meses siguientes al inicio de cada uno de esos períodos impositivos, la plantilla media de la entidad no sea inferior a la unidad y, además, tampoco sea inferior a la plantilla media de los doce meses anteriores al inicio del primer período impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2009. Cuando la entidad se haya constituido dentro de ese plazo anterior de doce meses, se tomará la plantilla media que resulte de ese período. Los requisitos para la aplicación de la escala se computarán de forma independiente en cada uno de esos períodos impositivos.

· Cuando la entidad se hubiese constituido dentro de los años 2009, 2010 ó 2011 y la plantilla media en los doce meses siguientes al inicio del primer período impositivo sea superior a cero e inferior a la unidad, la escala se aplicará en el período impositivo de constitución de la entidad a condición de que en los doce meses posteriores a la conclusión de ese período impositivo la plantilla media no sea inferior a la unidad. Cuando se incumpla dicha condición, el sujeto pasivo deberá ingresar junto con la cuota del período impositivo en que tenga lugar el incumplimiento el importe resultante de aplicar el 5 por ciento a la base imponible del referido primer período impositivo, además de los intereses de demora.

· Para el cálculo de la plantilla media de la entidad se tomarán las personas...

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