Las cuentas anuales. Elaboración de estados financieros

Páginas:158-237
 
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En este caso, el mayor precio pagado por la entidad (o el menor precio facturado por el socio)
además de no ser deducible, podrá estar sujeto a retención en la entidad. En el socio tributará
como dividendo, siéndole aplicable la Deducción por Doble Imposición.
• Si la diferencia es a favor de la Entidad: la diferencia tendrá para la Entidad la consideración de
aportación del socio a Fondos Propios; para el Socio tendrá la calificación de mayor valor de
adquisición de la participación.
En este caso el menor precio pagado por la entidad (o mayor precio facturado al Socio) cons-
tituye un aumento para la Entidad y un mayor valor de la participación del Socio en la Entidad.
En la parte que no se corresponda con el porcentaje del Socio en la Entidad, tendrá la conside-
ración de renta para la entidad y de liberalidad para el Socio.
2.10. Las cuentas anuales. Elaboración de estados
financieros
2.10.1. Introducción
El PGC actualmente vigente establece en la Primera parte, donde se expone el Marco conceptual
de la Contabilidad, en el punto primero dedicado a las cuentas anuales lo que éstas deben ser ya
en el mismo enunciado de éste: imagen fiel.
En los distintos apartados que lo componen se van desarrollando los componentes, requisitos y
otros aspectos de las cuentas anuales:
• Las cuentas anuales de una empresa comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganan-
cias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria.
Estos documentos forman una unidad.
En este punto el PGC indica los documentos que comprenden las cuentas anules, con un aña-
dido muy importante: que todos ellos forman una unidad.
• El estado de flujos de efectivo no será obligatorio para las empresas que puedan formular ba-
lance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados.
El EFE queda limitado a las empresas que no pueden acogerse a la formulación del balance
abreviado, mientras que el ECPN deberá presentarse en cualquier caso, habiendo para ello un
modelo abreviado.
• Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información suministrada
sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas, debiendo mostrar
la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de
conformidad con las disposiciones legales.
El objetivo de las cuentas anuales será siempre que muestren la imagen fiel de la situación fi-
nanciera de la empresa de una forma comprensible y útil, y cualquier persona que las consulte
pueda tomar sus decisiones económicas ajustadas a la realidad de la misma.
• La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios contables deberá con-
ducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera
y de los resultados de la empresa.
En definitiva, la aplicación de los principios y criterios contables deberán reflejar la imagen fiel.
Han de ser el fiel reflejo de lo que es la empresa desde un punto de vista económico.
• En la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su
forma jurídica.
No hay que olvidar que el PGC de 2007 introdujo una prevalencia de los conceptos económicos
sobre los legales, a diferencia de lo que establecía el PGC anterior. Valga recordar la contabi-
lización de los leasings en el inmovilizado a diferencia de los derechos que se contabilizaban
anteriormente. O la importancia, por ejemplo, que tiene la contabilización del valor razonable en
activos disponibles para la venta en el patrimonio para mostrar posibles beneficios o pérdidas
futuras a las que se aplicará incluso la incidencia que pueda tener el impuesto de sociedades a
través de las diferencias temporarias.
• Cuando se considere que el cumplimiento de los requisitos, principios y criterios contables
incluidos en este Plan General de Contabilidad no sea suficiente para mostrar la mencionada
imagen fiel, se suministrarán en la memoria las informaciones complementarias precisas para
alcanzar este objetivo.
La memoria será el lugar donde se deban dar todas las explicaciones necesarias que comple-
menten las cifras expuestas en el balance, cuenta de pérdidas y ganancias, EFE y ECPN.
• En aquellos casos excepcionales en los que dicho cumplimiento fuera incompatible con la
imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, se considerará improcedente dicha
aplicación. En tales casos, en la memoria se motivará suficientemente esta circunstancia y se
explicará su influencia sobre el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa.
Y aún en el caso en que la aplicación de los principios y criterios contables no muestren la
imagen fiel, será también en la misma memoria donde se indicarán los motivos por los que no
es así.
• El sujeto contable que informa como persona jurídica individual, en el marco del Plan General
de Contabilidad, lo hará con independencia del grupo de empresas al que pueda pertenecer, sin
perjuicio de las normas particulares recogidas en la segunda parte del PGC y de los desgloses
informativos que deban incorporarse en las cuentas anuales.
En el punto 2.10.2 se complementa toda esta información mediante los requisitos que deben
cumplir las cuentas anuales:
• La información incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable. La información es
relevante cuando es útil para la toma de decisiones económicas, es decir, cuando ayuda a eva-
luar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente.
• En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben mostrar adecuadamen-
te los riesgos a los que se enfrenta la empresa.
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• La información es fiable cuando está libre de errores materiales y es neutral, es decir, está libre
de sesgos, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar.
• Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la información
financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de deci-
siones, sin ninguna omisión de información significativa.
• La información financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y claridad. La
comparabilidad, que debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una empresa en el tiempo
como a las de diferentes empresas en el mismo momento y para el mismo periodo de tiempo,
debe permitir contrastar la situación y rentabilidad de las empresas, e implica un tratamiento
similar para las transacciones y demás sucesos económicos que se producen en circunstancias
parecidas.
• Por su parte, la claridad implica que, sobre la base de un razonable conocimiento de las acti-
vidades económicas, la Contabilidad y las finanzas empresariales, los usuarios de las cuentas
anuales, mediante un examen diligente de la información suministrada, puedan formarse juicios
que les faciliten la toma de decisiones.
En el punto quinto el PGC establece los criterios de registro de los elementos de las cuentas
anuales, entendiendo como registro el proceso por el que se incorporan al balance, a la cuenta de
pérdidas y ganancias o al estado de cambios en el patrimonio neto, los diferentes elementos de
las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro relativas a cada uno
de ellos, incluidas en la segunda parte del PGC.
El registro de los elementos procederá cuando se cumplan los criterios de probabilidad en la
obtención o cesión de recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos y su valor
pueda determinarse con un adecuado grado de fiabilidad. Por tanto los criterios serán los siguien-
tes:
1. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtención a partir de los
mismos de beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro, y siempre que
se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un activo implica también el
reconocimiento simultáneo de un pasivo, la disminución de otro activo o el reconocimiento de
un ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto.
2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y
para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o
rendimientos económicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El recono-
cimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simultáneo de un activo, la dismi-
nución de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio
neto.
3. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de los
recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad. Por lo
tanto, conlleva el reconocimiento simultáneo o el incremento de un activo, o la desaparición o
disminución de un pasivo y, en ocasiones, el reconocimiento de un gasto.
4. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminución de los
recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda valorarse o estimarse con fiabilidad.
Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultáneo o el incremento de un pasivo, o la desapa-
rición o disminución de un activo y, en ocasiones, el reconocimiento de un ingreso o de una
partida de patrimonio neto.
Se registrarán en el periodo a que se refieren las cuentas anuales, los ingresos y gastos devenga-
dos en éste, estableciéndose en los casos en que sea pertinente, una correlación entre ambos,
que en ningún caso puede llevar al registro de activos o pasivos que no satisfagan la definición
de éstos.
2.10.2. Modelos de cuentas anuales
La tercera parte el PGC la dedica a la normativa para elaborar las cuentas anuales. Los cuatro
primeros puntos, antes de entrar en el detalle de los distintos modelos, los dedica a la normativa
general.
El primero lo dedica a enumerar los documentos que constituyen las cuentas anuales, repitiendo
ya lo indicado en el Marco conceptual:
Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de
cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos
forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Código de Co-
mercio, en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, en la Ley de Sociedades de
Responsabilidad Limitada y en este Plan General de Contabilidad; en particular, sobre la base del
Marco Conceptual de la Contabilidad y con la finalidad de mostrar la imagen fiel del patrimonio,
de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Cuando pueda formularse balance,
estado de cambios en el patrimonio neto y memoria en modelo abreviado, el estado de flujos de
efectivo no será obligatorio.
Evidentemente, después de la publicación del Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por
el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, éste substituye lo que
indica el PGC sobre las anteriores leyes reguladoras de las Sociedades Anónimas y de Respon-
sabilidad Limitada.
El segundo lo dedica a la formulación, indicando una serie de condicionantes importantes para
su formulación:
1. Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos
de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución.
2. Las cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario o los administradores, quienes
responderán de su veracidad, en el plazo máximo de tres meses, a contar desde el cierre
del ejercicio. A estos efectos, las cuentas anuales expresarán la fecha en que se hubieran
formulado y deberán ser firmadas por el empresario, por todos los socios ilimitadamente
responsables por las deudas sociales, o por todos los administradores de la sociedad; si
faltara la firma de alguno de ellos, se hará expresa indicación de la causa, en cada uno de los
documentos en que falte.
3. El balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el
estado de flujos de efectivo y la memoria deberán estar identificados indicándose de forma
clara y en cada uno de dichos documentos su denominación, la empresa a que corresponden
y el ejercicio al que se refieren.
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4. Las cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en euros. No obstante lo an-
terior, podrán expresarse los valores en miles o millones de euros cuando la magnitud de las
cifras así lo aconseje, debiendo indicarse esta circunstancia en las cuentas anuales.
El punto tercero lo dedica a la estructura de las mismas, de forma que las cuentas anuales de
las sociedades anónimas, incluidas las laborales, de las sociedades de responsabilidad limitada,
incluidas las laborales, de las sociedades en comandita por acciones y de las sociedades coope-
rativas deberán adaptarse al modelo normal. Las sociedades colectivas y comanditarias simples,
cuando a la fecha de cierre del ejercicio todos los socios colectivos sean sociedades españolas o
extranjeras, también deberán adaptarse al modelo normal.
El punto cuarto se dedica a establecer las condiciones para poder utilizar los modelos abreviados,
tanto del balance como de la cuenta de pérdidas y ganancias, así como del resto de documentos
constitutivos de las cuentas anuales.
1. Las sociedades podrán utilizar los modelos de cuentas anuales abreviados en los siguien-
tes casos:
a) Balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados: las sociedades
en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos dos de las circunstancias
siguientes:
»Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros (dos
millones ochocientos cincuenta mil euros hasta 2012). A estos efectos, se entenderá por
total activo el total que figura en el modelo del balance.
»Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los ocho millones de eu-
ros (cinco millones setecientos mil euros hasta 2012).
»Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior
a 50.
b) Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada: las sociedades en las que a la fecha de cierre
del ejercicio concurran, al menos dos de las circunstancias siguientes:
»Que el total de las partidas del activo no supere los once millones cuatrocientos mil
euros. A estos efectos, se entenderá por total activo el total que figura en el modelo del
balance.
»Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los veintidós millones
ochocientos mil euros.
»Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior
a 250.
Cuando una sociedad, en la fecha de cierre del ejercicio, pase a cumplir dos de las circuns-
tancias antes indicadas o bien cese de cumplirlas, tal situación únicamente producirá efectos
en cuanto a lo señalado en este apartado si se repite durante dos ejercicios consecutivos.
2. Las empresas con otra forma societaria no mencionadas en la norma anterior, así como los
empresarios individuales, estarán obligados a formular, como mínimo, las cuentas anuales
abreviadas.
3. Las sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en un mercado regulado de cual-
quier Estado miembro de la Unión Europea, no podrán formular cuentas anuales abreviadas.
4. Lo establecido en las normas siguientes para los modelos normales deberá adecuarse a las
características propias de los modelos abreviados.
5. El contenido de la memoria abreviada que se incluye en la sección relativa a los modelos
abreviados en la tercera parte del Plan General de Contabilidad, tiene carácter de información
mínima a cumplimentar por las empresas que puedan utilizarla. Adicionalmente, siempre que
dichas empresas realicen operaciones cuya información en memoria esté regulada en el mo-
delo normal de las cuentas anuales y no en el abreviado, habrán de incluir dicha información
en la memoria abreviada. Entre estas transacciones pueden mencionarse: coberturas conta-
bles e información sobre el medio ambiente, entre otras.
2.10.3. Normas comunes al balance, la cuenta de pérdidas y
ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de
flujos de efectivo
Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares, el punto quinto del apartado primero de
la tercera parte dedicada a las cuentas anuales, establece una serie de normas comunes y reglas
que deben de tenerse en cuenta a la hora de redactar el balance, la cuenta de pérdidas y ganan-
cias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo:
1. En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las corres-
pondientes al ejercicio inmediatamente anterior. A estos efectos, cuando unas y otras no sean
comparables, bien por haberse producido una modificación en la estructura, bien por reali-
zarse un cambio de criterio contable o subsanación de error, se deberá proceder a adaptar el
ejercicio precedente, a efectos de su presentación en el ejercicio al que se refieren las cuentas
anuales, informando de ello detalladamente en la memoria.
2. No figurarán las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el
precedente.
3. No podrá modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se
indicarán en la memoria.
4. Podrán añadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados, siem-
pre que su contenido no esté previsto en las existentes.
5. Podrá hacerse una subdivisión más detallada de las partidas que aparecen en los modelos,
tanto en el normal como en el abreviado.
6. Podrán agruparse las partidas precedidas de números árabes en el balance y estado de cam-
bios en el patrimonio neto, o letras en la cuenta de pérdidas y ganancias y estado de flujos de
efectivo, si sólo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece
la claridad.
7. Cuando proceda, cada partida contendrá una referencia cruzada a la información correspon-
diente dentro de la memoria.
8. Los créditos y deudas con empresas del grupo y asociadas, así como los ingresos y gastos
derivados de ellos, figurarán en las partidas correspondientes, con separación de las que no
correspondan a empresas del grupo o asociadas, respectivamente. En cualquier caso, en las

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