Contenido del reglamento de facturación

Autor:Carlos Marín Lama - Antonio Valdivia Martín - Antoni Salleras Lluís - Carlos García Inocencio - Jordi Majoral - Ricardo Seoane
Cargo del Autor:Abogado. Profesor asociado de la Universidad de Barcelona - Abogado y Economista. Socio de Landwell PricewaterhouseCoopers (PwC) - Abogado. Colaborador de Amado Consultores - Inspector de Hacienda del Estado - Abogado. Director Área Fiscal BCN Consultors - Abogado. Estudio Jurídico De la Vega
Páginas:136-149
 
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A continuación se exponen de forma detallada los principales aspectos contenidos en el Reglamento de facturación:

6.1.1. Obligación de expedir justiicantes de las operaciones

El nuevo Reglamento de facturación mantiene de forma sustancial las obligaciones de expedir factura, así como las excepciones, si bien se dispensa de dicha obligación a determinadas prestaciones de servicios en el ámbito inanciero y asegurador. De esta forma, los empresarios o profesionales deberán:

· Expedir y entregar factura u otros justiicantes por las operaciones que efectúen en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional

· Conservar copia o matriz de las facturas o justiicantes

· Conservar las facturas o justiicantes recibidos de otros empresarios o profesionales por las operaciones en las que resulten destinatarios y que sean efectuadas en el marco de la citada actividad

6.1.2. Obligación de emitir factura

Con carácter general, los empresarios o profesionales están obligados a expedir factura y copia de ésta en el caso de entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas en el desarrollo de su actividad económica. Esta obligación se aplica asimismo en el caso de operaciones no sujetas o exentas de IVA, con excepción de los supuestos expresamente contemplados en el Reglamento de facturación.

La obligación de expedición de factura rige asimismo para los contribuyentes acogidos a los regímenes especiales del IVA.

La regla general de expedir factura y copia se aplicará en todo caso en las siguientes operaciones:

· Cuando el emisor y el destinatario sean empresario o profesional que actúen como tal, con independencia del régimen de tributación

· Entregas intracomunitarias de bienes exentas contenidas en el artículo 25 de Ley del IVA (LIVA, en adelante)

· Ventas a distancia descritas en el artículo 68.tres y 68.cinco de LIVA, cuando se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del impuesto

· Exportaciones según el artículo 21.1º y 21.2º de LIVA, con excepción de las efectuadas en las tiendas libres de impuestos

· Entregas de bienes con instalación o montaje con anterioridad a su puesta a disposición, según establece el artículo 68.Dos.2º del LIVA

· Cuando el destinatario sea una persona jurídica que no actúe como empresario o profesional o las Administraciones Públicas a las que se reiere el artículo 2 de la Ley 30/1992, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común

Como novedad respecto del régimen anterior, se aplicará asimismo la obligación de expedir factura en los siguientes casos:

  1. Cuando la entrega de bienes o la prestación de servicios se entienda realizada en el territorio de aplicación del

    Impuesto, existirá siempre la obligación de emitir factura. Es decir, en aquellos casos en que la entrega de bienes tenga por destino el territorio de la UE o bien la prestación de servicios se entienda realizada en el mismo. No obstante, en aquellos casos en los que el proveedor o el prestador del servicio no esté establecido en el citado territorio (es decir, sea extranjero) y el sujeto pasivo sea el destinatario para quien se realice la operación y, por lo tanto, la factura no sea expedida por este último, no habrá la obligación de emitir factura.

  2. Cuando el proveedor o prestado esté establecido en el territorio de aplicación del impuesto o tenga en el mismo un establecimiento permanente. Si el lugar de su domicilio o residencia habitual desde donde se efectúa la entrega de

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    bienes o prestación de servicios y la entrega o prestación no se entienda realizada en el territorio de aplicación del impuesto, en los siguientes supuestos:

    * Cuando la operación se entienda realizada fuera de la Unión Europea

    * Cuando la operación esté sujeta en otro Estado miembro, y el sujeto pasivo del impuesto sea el destinatario para quien se realiza la operación y la factura no sea expedida por este último por cuenta del proveedor o prestador del servicio

6.1.3. Excepciones a la obligación de emitir factura

A nivel general, los criterios en materia de excepción de la obligación de emitir factura quedan inalterados respecto de la regulación anterior. El artículo 3 del Reglamento de facturación establece las operaciones en las que no existe obligación de expedir factura, que afectan a las siguientes operaciones:

· Operaciones exentas del artículo 20.Uno LIVA (operaciones inancieras y de seguros), manteniéndose la obligación de expedir factura las operaciones exentas relativas a servicios sanitarios, inmobiliarios y otras exenciones técnicas

· Operaciones realizadas por empresarios en actividades que apliquen recargo de equivalencia. No obstante, deberá expedirse factura en todo caso en las entregas de inmuebles en las que el sujeto pasivo haya renunciado a la exención

· Operaciones realizadas por empresarios en actividades que apliquen régimen simpliicado, salvo que la determinación de las cuotas de IVA se efectúe en función del volumen de ingresos

· Otras autorizadas por el departamento de gestión tributaria de la AEAT

Una de las novedades del Reglamento de facturación consiste en que asimismo no existirá obligación de expedir factura cuando se trate de prestaciones de servicios contenidas en el artículo 20.Uno, apartado 16º (operaciones de seguro, reaseguro y capitalización) y apartado 18º (operaciones inancieras), en sus apartados a) hasta n). No obstante, se establece como excepción, en el supuesto cuando las operaciones indicadas se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del impuesto o en otro Estado miembro de la Unión Europea y estén sujetas y no exentas al mismo.

Asimismo, tampoco existirá obligación de expedir factura los empresarios o profesionales en cuanto a las operaciones realizadas que se encuentren acogidas al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 16.1 del Reglamento.

En todo caso, deberá expedirse factura por las entregas de inmuebles reguladas en el artículo 129.1 de la LIVA.

6.1.4. Facturas simpliicadas

Constituye una de las novedades del Reglamento de facturación, que sustituye a los denominados "tiques" o documentos sustitutivos. El artículo 4 establece que podrá expedirse en los siguientes supuestos:

  1. Cuando su importe no exceda de 400 euros IVA incluido

  2. En el supuesto de expedir una factura rectiicativa

  3. Cuando se trate de una factura rectiicativa

Adicionalmente a los supuestos anteriores, los empresarios o profesionales podrán expedir una factura simpliicada cuando su importe no exceda de 3.000 euros IVA incluido, en las siguientes operaciones:

· Ventas al menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores de los productos entregados. A estos efectos tendrán la consideración de bienes muebles corporales o semovientes en las que el destinatario de la operación no actúe como empresario o profesional, sino como consumidor inal. No se reputarán ventas al por menor las que tengan por objeto bienes que, por sus características objetivas, envasado, presentación o estado de conservación, sean principalmente de utilización empresarial o profesional.

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· Ventas o servicios en ambulancia.

· Ventas o servicios a domicilio del consumidor.

· Transportes de personas y sus equipajes.

· Servicios de hostelería y restauración prestados por restaurantes, bares, cafeterías, horchaterías, chocolaterías y establecimientos similares, así como el suministro de bebidas o comidas para consumir en el acto.

· Servicios prestados por salas de baile y discotecas.

· Servicios telefónicos prestados mediante la utilización de cabinas telefónicas de uso público, así como mediante tarjetas que no permitan la identiicación del portador.

· Servicios de peluquería y los prestados por institutos de belleza.

· Utilización de instalaciones deportivas.

· Revelado de fotografías y servicios prestados por institutos de belleza.

· Aparcamiento y estacionamiento de vehículos.

· Alquiler de películas.

· Servicios de tintorería y lavandería.

· Utilización de autopistas de peaje.

El Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT podrá autorizar la expedición de facturas simpliicadas, en supuestos distintos de los anteriores, cuando las prácticas comerciales o administrativas del sector de actividad de que se trate, o bien de las condiciones técnicas de expedición de las facturas, diiculten particularmente la inclusión de las mismas de la totalidad de los datos o requisitos previstos en el caso de expedición de la factura ordinaria.

Por el contrario, no podrá expedirse factura simpliicada en las siguientes operaciones:

  1. Entregas de bienes destinados a otro Estado miembro a que se reiere el artículo 25 LIVA (operaciones exentas a un destinatario identiicado...

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