Contabilización del Impuesto sobre Sociedades

Páginas:281-299
 
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El CiErrE FisC al y ContablE dEl E jErCiCio 2015 © aMado Con sultorEs © aM ado ConsultorEs El CiErrE FisC al y ContablE dE l EjErCiCio 201 5
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Y
Cuenta Descripción Cargo Abono
6301 Impuesto diferido 2.500,00
479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles 2.500,00
En cuanto al resultado contable sería:
- Resultado contable antes de impuestos -100.000
- (-) Impuesto sobre beneficios 25.000
- Resultado contable -75.000
Observemos que, de no existir el aumento del resultado contable correspondiente a la reserva
de nivelación dotada en el ejercicio inicial, la base imponible negativa sería de 100.000 € (el
propio resultado contable al no existir más diferencias) por lo que el crédito por pérdidas a
compensar sería, al tipo del 25%, de 25.000 €. Como sea que 2.500 ya han sido deducidos
previamente mediante la disminución por reserva de nivelación realizada en el primer ejercicio,
quedan pendientes de compensación para los ejercicios siguientes sólo 22.500 € que son los
que se reflejan en la cuenta habitual de Crédito por pérdida a compensar.
Paralelamente, la reserva de nivelación se convierte en reserva de libre disposición:
Cuenta Descripción Cargo Abono
113 Reservas voluntarias 2.500,00
1145 (*) Reserva de nivelación 2.500,00
(*) Cuenta no específicamente prevista en el PGC
b) En el supuesto de que durante los cinco ejercicios siguientes no hayan existido bases imponi-
bles negativas, en el último de dichos cinco ejercicios, se deberán adicionar al resultado con-
table los 10.000 € de diferencia temporaria en concepto de aumento por reserva de nivelación
y, por tanto, se deberán ingresar a la Hacienda Pública los 2.500 € ahorrados o, mejor, diferidos
en el primer ejercicio. Igualmente deberíamos revertir el pasivo por diferencias temporarias
imponibles:
Cuenta Descripción Cargo Abono
6301 Impuesto diferido 2.500,00
479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles 2.500,00
Y también se debería convertir la “Reserva de nivelación” en reserva de libre disposición:
Cuenta Descripción Cargo Abono
113 Reservas voluntarias 2.500,00
1145 (*) Reserva de nivelación 2.500,00
(*) Cuenta no específicamente prevista en el PGC
3.3. Contabilización del Impuesto sobre Sociedades
La contabilización del Impuesto sobre Sociedades está regulada por la Norma de Valoración nú-
mero 13 del PGC 2007, y por la Resolución de 9 de Octubre de 1997 del ICAC modificada parcial-
mente por la Resolución de 15 de marzo de 2002, así como en el referido Proyecto de Resolución
del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se dictan normas de registro, valo-
ración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del Impuesto sobre beneficios,
actualmente en trámite de información pública que vendrá a sustituir a las anteriores Resoluciones.
Debemos recordar que para contabilizar el Impuesto sobre Sociedades, debemos tener en cuenta
todos los aspectos correspondientes a las diferencias permanentes y temporarias, así como las
bonificaciones y deducciones de la cuota y las retenciones e ingresos a cuenta que supondrán no
sólo que el resultado contable antes de impuestos sea diferente a la base imponible del Impuesto
sobre Sociedades, sino también que el importe contabilizado como gasto por dicho impuesto sea
también diferente de la cuota diferencial a ingresar o a devolver resultante de su liquidación tribu-
taria y que han sido analizados en los epígrafes 3.2.2 y 3.2.3 del presente capítulo.
3.3.1. Cálculo del gasto contable por el Impuesto sobre Sociedades
El gasto contable en concepto de Impuesto sobre Sociedades se registra en la cuenta 630 “Im-
puesto sobre beneficios” que se divide en dos subcuentas la 6300 Impuesto corriente y la 6301
Impuesto diferido, y en la cuenta 830 que se divide asimismo en las cuentas 8300 Impuesto co-
rriente y 8301 Impuesto diferido:
De acuerdo con la quinta parte del Plan, la cuenta 630 registra el importe del impuesto sobre
beneficios devengado en el ejercicio, salvo el originado con motivo de una transacción o suceso
que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, o a causa de una
combinación de negocios. La cuenta 830 no contiene definición por lo que registrará precisamente
aquella parte del impuesto que no debe contabilizarse en la 630.
Centrándonos en la cuenta 630 como hemos visto diferencia entre Impuesto corriente y diferido.
El primero se define en la norma 13ª de la siguiente manera:
“Es la cantidad que satisface la empresa como consecuencia de las liquidaciones scales del Im-
puesto sobre Benecio relativas a un ejercicio.
Las deducciones y otras ventajas scales en la cuota del impuesto, excluidas las retenciones y
pagos a cuenta, así como las pérdidas scales compensables de ejercicios anteriores y aplicadas
efectivamente en éste, darán lugar a un menor importe del impuesto corriente”.
El impuesto corriente, por tanto en el PGC coincide con el importe a pagar de acuerdo con la
norma fiscal, en particular con la cuota líquida del Impuesto. El esquema de este cálculo es el
siguiente:
Liquidación del impuesto Cálculo de la cuota a pagar
Beneficio antes de impuestos
± Ajustes
= Base imponible previa

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