Caso práctico del Cierre contable-fiscal 2010

Autor:Sr. Carlos Marín Lama.- Sr. Juan Pedro Rodríguez Blanco. - Sr. Carlos García Inocencio. - Sr. Joan Pallerola Comamala. - Sr. Ferrán Rodríguez García.
Páginas:375-393
RESUMEN

6.1. Enunciado del caso práctico. - 6.2. Solución del caso práctico. - 6.2.1. Consecuencias de las operaciones realizadas: Ajustes a realizar en el resultado contable y diferencias permanentes y temporarias a considerar. - 6.2.2. Liquidación y Contabilización del Impuesto sobre Sociedades

 
ÍNDICE
EXTRACTO GRATUITO

Page 375

6.1. Enunciado del caso práctico

Eterna Juventud es una sociedad que funciona como clínica geriátrica con domicilio en Benidorm, que se halla ubicada en un palacete del siglo XVII, declarado patrimonio histórico nacional. Además de la actividad como clínica geriátrica, la sociedad fabrica y comercializa varios productos cosméticos que no han sido catalogados como farmacéuticos (parafarmacia).

Durante la revisión contable previa a la elaboración el Impuesto sobre Sociedades se han detectado los siguientes puntos:

  1. Entre los ingresos financieros se incluye el descuento por pronto pago obtenido en la compra de maquinaria por un importe de 3.100 €.

  2. Las subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio contienen 500.000 € correspondientes a una subvención para compra de maquinaria que le fue concedida a la sociedad; dicha maquinaria se ha adquirido pero todavía no está en funcionamiento.

  3. Aparecen 57.000 € de primas de seguros, que incluyen la prima pagada a 31/12/2010 por 25.000 correspondiente al seguro del local para 2011.

  4. La composición de la cuenta de gastos excepcionales es la siguiente:

    a) 15.000 € recargo de apremio por presentación de IVA fuera de plazo.

    b) 3.000 € intereses correspondientes al punto a) anterior.

    c) 16.000 € siniestro producido en almacén.

  5. Dentro de los servicios de profesionales independientes figuran 150.000 € correspondientes a servicios prestados por un socio.

  6. Aparecen 12.000 € del renting de un vehículo utilizado por el director general, debiéndose determinar si es gasto deducible a efectos del Impuesto sobre Sociedades (IS).

  7. Se ha comprado maquinaria susceptible de ser amortizada, fiscalmente, por el método degresivo: el valor es de 100.000,00 €, se considera que el bien tiene una vida útil de 10 años. Hay que calcular el importe a deducir en este ejercicio, suponiendo que la inversión ha estado en funcionamiento desde principio de año y que contablemente se ha decidido amortizar por el método lineal o de cuota constante.

  8. Un aparato de análisis permanece funcionando 24 horas diarias, el valor del aparato es de 100.000,00 €; su coeficiente máximo de amortización es del 10 % y el periodo máximo 15 años según las tablas del RIS. Contablemente ha sido amortizado de forma lineal, con una vida útil de 10 años y, por tanto, sin considerar este exceso de funcionamiento.Page 376

  9. Un edificio integrado en el proceso productivo, se adquirió el año pasado por un importe de 210.000,00 €: el local tiene una antigüedad de 15 años.

  10. Se ha indemnizado a un trabajador despedido, como premio a su discreción, con un importe superior en 12.000,00 € al máximo legalmente establecido.

  11. Se han contabilizado la mayor parte de las compras de material de oficina (con su correspondiente factura) por el bruto, incluyendo 3.800,00 € de IVA; las facturas vienen con el desglose y demás obligaciones formales correctas.

  12. Entre los pagos efectuados por caja aparecen dos décimos de lotería por 30,00 € cada uno. Sabemos que uno de ellos ha resultado premiado con 300,00 €, que han sido reconocidos como ingreso extraordinario.

  13. Se ha efectuado una donación de 1.000,00 € a Médicos sin Fronteras.

  14. Los gastos de ampliación de capital por 3.000,00 € se han contabilizado directamente como gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.

  15. Aparecen 700,00 € de multas de aparcamiento correspondientes a la furgoneta de reparto de la compañía.

  16. La cuota de Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) del año anterior que no se había pagado por despiste; el impuesto se ha liquidado este año por 1.850,00 € más 370,00 € de recargo de apremio y 90,00 € de intereses.

  17. Aparecen gastos por 12.600,00 € de los lotes de navidad y 3.000,00 € de la cena de navidad con los empleados.

  18. Los lotes de los directivos incluyen dos botellas de Vega Sicilia en cada lote, de 280,00 € cada una; en total son 12 botellas.

  19. Se ha dotado una provisión de 5.000,00 € por un impagado, que tenía vencimiento del mes de mayo, el importe corresponde a la totalidad de la deuda.

  20. Una liquidación de intereses de una cuenta del banco está contabilizada por el neto ingresado en cuenta, 1.403,73 €.

  21. Aparecen contabilizados como gasto financiero 36.000,00 € de dividendos pagados a los accionistas. Se ha efectuado e ingresado la correspondiente retención de 6.840 €.

  22. En enero de 2008 la clínica compró una máquina por 1.000.000,00 €. La sociedad tiene parte de operaciones sujetas y parte exentas del IVA, el porcentaje de operaciones sujetas han sido:

    - 2007: 55 %.

    - 2008:50 %.

    - 2009: 58 %.

    - 2010: 62 %.

    Deberíamos concluir si procede a algún ajuste al resultado contable antes de impuestos (RCAI).Page 377

    (Nota, la prorrata se debería aplicar a todas las inversiones, en el supuesto vamos a aplicarlas únicamente a este elemento para no complicar innecesariamente el caso).

  23. Durante el ejercicio ha comprado existencias a la república independiente de la isla de Jersey por un importe de 100.000,00 €. El valor de mercado local (comprador) de dichas existencias es de 120.000,00 €. También se debe determinar si procede algún ajuste.

  24. Durante el ejercicio la sociedad ha realizado ventas a un administrador por un importe de 35.000,00 €, el valor de mercado normal habría sido de 50.000,00 €. En este caso, de la misma manera, hay que indicar la posibilidad de efectuar algún ajuste.

  25. En enero de 2010 la empresa ha suscrito un contrato de leasing a 3 años por una máquina de 1.000.000,00 €, la amortización máxima es de 10 %, los intereses, (ya integrados en el resultado) han sido 42.804,00 € y la recuperación de principal 316.846,00 €.

  26. La Sociedad enajenó un edificio adquirido en 2000, obteniendo un beneficio que ya se ha incluido en la base imponible. Realizar la corrección monetaria correspondiente.

    a) El patrimonio neto promedio es de 245.134,443

    b) El pasivo total promedio es de 1.077.708,150

    c) Los derechos de cobro y tesorería promedio es de 117.738,206

    La fórmula para hallar el coeficiente es PN/(PN+PT-DC-T).

    PN = Patrimonio Neto

    PT = Pasivo Total

    DC = Derechos de Crédito

    T = Tesorería

    En el ejercicio 1999 1,2030
    En el ejercicio 2000 1,1969
    En el ejercicio 2001 1,1722
    En el ejercicio 2002 1,1580
    En el ejercicio 2003 1,1385
    En el ejercicio 2004 1,1276

    En el ejercicio 2005 1,1127
    En el ejercicio 2006 1,0908
    En el ejercicio 2007 1,0674
    En el ejercicio 2008 1,0343
    En el ejercicio 2009 1,0120
    En el ejercicio 2010 1,0000
  27. Durante el ejercicio se ha adquirido una máquina, precio de adquisición 200.000,00 €, que se decide amortizar según el sistema de números dígitos, aplicable a cualquier activo (salvo edificios, mobiliario y enseres) la tasa máxima de amortización es del 20 % y el periodo máximo 15 años; utilizaremos la tasa máxima.

  28. Remuneraciones de los miembros del Consejo de Administración.

    La sociedad ha satisfecho a los miembros del Consejo de Administración la cantidad de 30.000,00 €. La existencia de la citada retribución, al no estar prevista en los estatutos sociales, fue acordada en Junta General de Accionistas celebrada en diciembre del ejercicio anterior. La sociedad tiene que detallar si la partida es fiscalmente deducible en el Impuesto sobre Sociedades la cantidad satisfecha.Page 378

  29. Compensación de pérdidas de la sociedad adquirida.

    En 2010 la sociedad adquirió, en un proceso de fusión, una sociedad F, que presentaba pérdidas acumuladas por un importe de 100.000,00 €.

    La entidad adquirente, Eterna Juventud, no tenía participación previa en la transmitente (F), pero de las pérdidas totales de esta última 50.000 € ya habían motivado el deterioro de la participación en ella de otra sociedad, cuando las tres formaban parte de un grupo mercantil.

    Calcular el importe de las bases susceptibles de compensación.

  30. Durante el presente ejercicio realizó las siguientes inversiones:

    a) Aparato de estética vaporizador de iones 82.000

    b) Revitalizador de células de la epidermis (usado) 442.000

    c) Instalaciones de sauna 260.000

    d) Adaptador de imagen afectado exclusivamente a I+D 43.500

    e) Construcciones 900.000

    f) Maquinaria 600.000

    g) Instalaciones 100.000

    h) Aplicaciones informáticas 100.000

    i) Elementos de transporte (1) 123.000 j) EPD (2) 400.000 k) Paneles solares 100.000 l) Sistema de filtrado para aguas sulfurosas 125.000

    (1) La sociedad ha adquirido 3 furgonetas Mercedes 518 CDI para labores relacionadas con la actividad, por 41.000 € cada una.

    (2) EPD es un sistema diseñado para procesar la información. Se han realizado gastos e inversiones en adquisición de servidores para la comercialización de los productos del balneario vía Internet. En total aplicaciones y sistemas de comunicaciones por 250.000 €.

  31. El departamento de RRHH nos ha facilitado la siguiente información (extraída de la información contable).

    a) Inversión en formación impartida.

    i. Manejo de maquinaría 50.000

    ii. Mejora de mandos intermedios 90.000

    iii. Atención telefónica 10.000

    iv. Comercio electrónico 30.000

    v. Ofimática 20.000

    b) El incremento de promedio de empleados, excluidos los discapacitados, respecto al ejercicio 2009 ha sido de 5.75 empleados. En 2010 no se realizó formación, y sabemos que 20.000 han sido bonificados por la Fundación Tripartita.

  32. La empresa cuenta en su plantilla con una serie de trabajadores discapacitados; el promedio del año anterior fue de 9,38 trabajadores minusválidos en contrato fijo a tiempo completo. Durante el año se produjeron los siguientes movimientos; el día 1 de enero había 10 trabajadores, el 1 de junio se contrató a tresPage 379trabajadores, uno de ellos con contrato temporal y otro a media jornada, el 30 de...

Para continuar leyendo

SOLICITA TU PRUEBA