Activo no corriente. Valoración del inmovilizado material, de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible

Páginas:112-121
 
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2.2. Activo no corriente. Valoración del inmovilizado
material, de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado
intangible
2.2.1. Inmovilizado material (NRV 2ª y 3ª y Res. ICAC de 1/3/2013 y
de 18/9/2013. En esta última se dictan NRV e información a incluir en
la memoria de las cuentas anuales sobre el deterioro de valor de los
activos)
El inmovilizado material lo integran aquellos elementos patrimoniales de carácter tangible, ya sean
muebles, inmuebles o semovientes, destinados por la empresa para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios con carácter permanente y por tanto no especulativo, exceptuan-
do los que debieran ser clasificados en otros subgrupos, como por ejemplo en el subgrupo 22
(Inversiones Inmobiliarias).
A los elementos del inmovilizado material les resultarán de aplicación, de forma destacada aunque
no sólo, los siguientes principios contables:
• Principio del devengo, según el cual los efectos de las transacciones o hechos económicos se
registrarán cuando ocurran y deberá contabilizarse en cada ejercicio la amortización o deprecia-
ción de los bienes de inmovilizado.
• Principio de uniformidad, según el cual, una vez adoptado un criterio de valoración, debe
mantenerse el mismo en tanto no concurran circunstancias que determinen la modificación de
las que se tuvieron en cuenta en el momento inicial.
El PGC recoge en su norma de valoración segunda (NRV 2ª) el tratamiento a dar a las valoraciones
de esta clase de inmovilizado. De acuerdo con ésta, estos bienes deberán valorarse, según el
precio de adquisición o coste de producción.
El precio de adquisición es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o pen-
dientes de pago más el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas de-
rivadas de la adquisición, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con esta y ser
necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas.
El precio de adquisición incluirá, además del importe facturado por el vendedor todos los gastos
adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta la puesta en marcha del ele-
mento en cuestión. También se incluirá la estimación correspondiente a los gastos de desmante-
lamiento del mismo y se deducirá cualquier tipo de rebaja o descuento, tales como los de pronto
pago, los descuentos por volumen, rebajando éstos el valor del inmovilizado. También será obli-
gatoria la activación de todos los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta
en condiciones de funcionamiento del activo, así como la inclusión del valor actual de los gastos
de desmantelamiento como mayor valor del inmovilizado.
El coste de producción de un activo incluirá el precio de adquisición de las materias primas y
otras materias consumibles, el de los factores de producción directamente imputables al activo,
y la fracción que razonablemente corresponda de los costes de producción indirectamente re-
lacionados con el activo, en la medida que se refieran al período de producción, construcción o
fabricación, se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de
producción y sean necesarios para la puesta en marcha del activo.
Los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material sólo se incluyen en el
precio de adquisición cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.
El PGC hace mención especial al tratamiento contable de las permutas y a las aportaciones de
capital no dinerarias.
Respecto a las permutas se entiende que un elemento del inmovilizado material se adquiere por
permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una combinación
de éstos con activos monetarios.
En las operaciones de permuta de carácter comercial, el inmovilizado material recibido se valorará
por el valor razonable del activo entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias que se
hubieran entregado a cambio, salvo que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del
activo recibido y con el límite de este último. Las diferencias de valoración que pudieran surgir al
dar de baja el elemento entregado a cambio se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Se considerará que una permuta tiene carácter comercial si:
a) La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del inmovilizado recibi-
do difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo entregado; o
b) El valor actual de los flujos de efectivo después de impuestos de las actividades de la empresa
afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia de la operación.
Además, es necesario que cualquiera de las diferencias surgidas por las anteriores causas a) o b),
resulte significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.
Cuando la permuta no tenga carácter comercial o cuando no pueda obtenerse una estimación fia-
ble del valor razonable de los elementos que intervienen en la operación, el inmovilizado material
recibido se valorará por el valor contable del bien entregado más, en su caso, las contrapartidas
monetarias que se hubieran entregado a cambio, con el límite, cuando esté disponible, del valor
razonable del inmovilizado recibido si éste fuera menor.
Respecto a las aportaciones de capital no dinerarias, el PGC recoge que los bienes de inmovili-
zado recibidos en concepto de aportación no dineraria de capital serán valorados por su valor ra-
zonable en el momento de la aportación conforme a lo señalado en la norma sobre transacciones
con pagos basados en instrumentos de patrimonio, pues en este caso se presume que siempre se
puede estimar con fiabilidad el valor razonable de dichos bienes.
Para el aportante de dichos bienes se aplicará lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos
financieros.

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