Crítica de libros

Abogados Fiscal

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Crítica de libros

LÓPEZ ESPADAFOR, Carlos María: Las deducciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, Lex Nova, Valladolid, 2001, 219 páginas.

En una monografía sobre las deducciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante I.R.P.F.) el profesor LÓPEZ ESPADAFOR realiza un riguroso y minucioso análisis de las modificaciones que la actual Ley Reguladora del Impuesto, Ley 40/1998, de 9 de diciembre, ha introducido en las modificaciones de la cuota, así como de los problemas que aun están pendientes de resolución por el legislador en la materia.

La obra consta de una Introducción y de cinco capítulos. En el primero de ellos, denominado Deducciones y cuotas en la disciplina tributaria general y en la evolución normativa más cercana del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el autor analiza las situaciones vigente y pasadas de las diferentes deducciones practicadas en la cuota en las sucesivas leyes reguladoras del I.R.P.F. Hay que destacar la referencia que se realiza a la deducción por doble imposición internacional, aunque este tema es tratado con mayor profundidad en otro capítulo. El tema planteado en este punto se ilustra con un ejemplo basado en el caso de una entidad residente en España que ha obtenido una renta en un país extranjero, pero la misma goza de exención en el país en el que ha sido obtenida. El Tribunal Supremo

español, según una serie de sentencias citadas a pie de página por el autor, permitía la posibilidad de que se plantease la deducción por doble imposición internacional. LÓPEZ ESPADAFOR muestra su sorpresa ante el contenido de estas sentencias ya que, en su opinión, no se puede plantear la deducción antes citada en los casos en los que la renta que la origina está exenta en el país en el que se produce.

Se justifica adecuadamente, y con ejemplos, que la antigua Ley de I.R.P.F., Ley 44/1978, de 8 de septiembre, era una norma desordenada y, en gran medida, falta de contenido puesto que no contemplaba el concepto de «cuota diferencial». De igual manera, se muestran las lagunas jurídicas que presentaba dicho cuerpo legal y que, en su día, fueron solventadas de manera parcial por medio de Ordenes Ministeriales que indicaban modelos de declaración y liquidación de este Impuesto. A modo de ejemplo de las modificaciones introducidas, es de destacar como en estos modelos si aparecía ya el concepto de cuota diferencial. Ya en la Ley 18/1991, de 6 de junio, precedente inmediato de la actual ley reguladora de I.R.P.F., aparecían claramente explicitados los tres conceptos relacionados con la cuota: cuota íntegra, cuota líquida y la cuota diferencial.

Hay que destacar, como bien señala el autor, que en la Ley 18/1991 se aumentó el número de situaciones que permitían una minoración de la cuota líquida, y que antes se efectuaban en otro lugar, como es el caso de la deducción por doble imposición internacional, siendo la finalidad de esta nueva situación dotar a la estructura del Impuesto de una mayor lógica, orden, y clarificación con relación al complicado panorama que mostraba la anterior Ley 44/1978. En este capítulo, también se efectúa una comparación, en materia de pagos a cuenta, entre la Ley reguladora del I.R.P.F. y la Ley General Tributaria, (Ley 230/1963) de 28 de diciembre (L.G.T.).

El Capítulo II de esta interesante monografía aparece dedicado a «Las deducciones y cuotas en la Ley 40/1998», que, como hemos apuntado, es la actual Ley reguladora del I.R.P.F. Dentro de este marco de deducciones y cuotas, debemos destacar el análisis que el profesor LÓPEZ ESPADAFOR realiza de los artículos 79 apartado 2.º, 81 y 85 del texto legal mencionado anteriormente, utilizando para ello ejemplos que favorecen su explicación. Pone de manifiesto este autor, tras una concienzuda tamización de los artículos antes citados, que sólo pueden ser considerados como susceptibles de producir derecho a devolución tres conceptos que son las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados, ya que son los únicos que, de una manera estricta, pueden cons...

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