Artículo 11. Concepto de prestación de servicios

Autor:Julio Banacloche Pérez-Roldán
 
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Artículo 11.—CONCEPTO DE PRESTACION DE SERVICIOS

Uno. A los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, se entenderá por prestación de servicios toda operación sujeta al citado tributo que, de acuerdo con esta Ley, no tenga la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o importación de bienes.

Dos. En particular, se considerarán prestaciones de servicios:

  1. El ejercicio independiente de una profesión, arte u oficio.

  2. Los arrendamientos de bienes, industria o negocio, empresas o establecimientos mercantiles, con o sin opción de compra.

  3. Las cesiones del uso o disfrute de bienes.

  4. Las cesiones y concesiones de derechos de autor, licencias, patentes, marcas de fábrica y comerciales y demás derechos de propiedad intelectual e industrial.

  5. Las obligaciones de hacer y no hacer y las abstenciones estipuladas en contratos de agencia o venta en exclusiva o derivadas de convenios de distribución de bienes en áreas territoriales delimitadas.

  6. Las ejecuciones de obra que no tengan la consideración de entregas de bienes con arreglo a lo dispuesto en el artículo 8 de esta Ley.

  7. Los traspasos de locales de negocio.

  8. Los transportes.

  9. Los servicios de hostelería, restaurante o acampamento y las ventas de bebidas o alimentos para su consumo inmediato en el mismo lugar.

  10. Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalización.

  11. Las prestaciones de hospitalización.

  12. Los préstamos y créditos en dinero (redacción por Ley 55/1999).

  13. El derecho a utilizar instalaciones deportivas o recreativas.

  14. La explotación de ferias y exposiciones.

  15. Las operaciones de mediación y las de agencia o comisión cuando el agente o comisionista actúe en nombre ajeno. Cuando actúe en nombre propio y medie en una prestación de servicios se entenderá que ha recibido y prestado por sí mismo los correspondientes servicios.

  16. El suministro de productos informáticos específicos, considerándose accesoria a la prestación del servicio la entrega del correspondiente soporte.

Se considerarán productos informáticos específicos los de esta naturaleza que hayan sido producidos previo encargo del cliente.

COMENTARIO

El segundo de los hechos imponibles «interiores» del I.V.A. no ha permitido al legislador encontrar su definición, de tal modo que es servicio lo que no es entrega, importación ni operación intracomunitaria, siempre que se trate de una «operación sujeta al impuesto». Pero esto es una petición de principio, porque no se puede decir que es hecho imponible el hecho imponible que no se califique de otro modo. Posiblemente, lo que el legislador quiere decir es que «servicio» es cualquier operación de un empresario o profesional, en los términos definidos en el artículo 5, que no se pueda calificar como otro de los hechos imponibles que se enumeran en el artículo 4.

La enumeración del apartado 2 hace conveniente recordar: 1) que los arrendamientos, aunque sea de un solo bien, siempre determinan sujeción al I.V.A., aunque pueda existir exención (para viviendas: art. 20.1.23.º); 2) que son servicios todas las ejecuciones de obra, salvo las efectuadas en edificación con aportación relevante de materiales por el constructor (art. 8); y 3) que los servicios informáticos se consideran «entregas» si son normalizados», mientras que son «servicios», los efectuados previo encargo; y 4) que no son servicios, aunque no se trata de la transmisión del poder de disposición sobre un bien corporal, los suministros de energía.

La modificación de la Ley 55/1999 viene motivada por la nueva consideración a efectos del I.V.A. de las operaciones con oro de inversión (arts. 140 y sigs.).

DOCTRINA ADMINISTRATIVA

— Se consideran servicios las ejecuciones de obra en que el promotor aporta todos los materiales (C. de 26 de enero de 1996).

— La concesión de una opción de compra es un servicio (CC. de 18 de abril de 1994 y 19 de diciembre de 1995).

— Son servicios los prestados por establecimientos de hostelería a las empresas operadoras de máquinas recreativas (RR. 30 de junio de 1986, 2 de septiembre de 1986 y 23 de diciembre de 1986; C. de 10 de julio de 1989 y 25 de enero de 1994).

— Son servicios los de las modelos vivientes (R. de 8 de julio de 1986), los de comedores de empresa mediante contraprestación (R. de 21 de julio de 1986), los de establecimientos termales y balnearios (R. de 1 de septiembre de 1986), los de cesión de derechos de reproducción de obras de arte, salvo que se trate de una concesión o que sea una actividad no empresarial de un ente público (R. de 3 de septiembre de 1986), los que determinan incentivos por compras pagados por entidades distintas a los proveedores (C. de 21 de septiembre de 1988), la renuncia al derecho de prórroga en un arrendamiento de local (CC. 11 de mayo de 1987 y 22 de junio de 1987), la cesión de espacios en el local del distribuidor para publicidad del proveedor (R. de 19 de septiembre de 1986), el alquiler de instalaciones deportivas (C. de 11 de mayo de 1987), el transporte de viajeros por agencias y tour operadores (R. de 23 de diciembre de 1986), los transportes de Renfe (C. de 8 de enero de 1988).

— Hay servicio en la cesión del derecho de superficie (CC. 25 de septiembre de 1987 y 26 de marzo de 1990) incluso a cambio...

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